Расчета процентов для целей налогообложения исходя из среднего уровня процентов

Ситуация

В I квартале организация получила четыре займа, условия которых соответствуют критериям сопоставимости, утвержденным в учетной политике организации.

Номер договора	Дата получения займа	Сумма долгового обязательства, руб.	Процентная ставка
1	10.01	500 000	15
2	15.01	485 000	23
3	23.01	490 000	18
4	25.01	505 000	13

Необходимо определить, какую сумму процентов можно учесть в целях налогообложения по итогам I квартала.

Решение

1. Рассчитаем средний уровень процентов (СУП) по всем договорам займа:

СУП = ((500 000 x 15% + 485 000 x 23% + 490 000 x 18% + 505 000 x 13%) / (500 000 + 485 000 + 490 000 + 505 000)) x 100% = (340 400 / 1 980 000) x 100% = 0,1719 x 100% = 17,2%.

2. Найдем величину максимального отклонения (ВМО) от среднего уровня процентов:

ВМО = 17,2% x 20% = 3,4%.

3. Определим предельную ставку (ПС), по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения:

ПС = 17,2% + 3,4% = 20,6%.

4. Сравним фактическую ставку (ФС), по которой начисляются проценты по каждому займу, с предельной ставкой процентов (ПС).

Номер договора	Результат сравнения ФС и ПС	Ставка, по которой надо рассчитывать проценты в целях налогообложения
1	15 < 20,6	15
2	23 > 20,6	20,6
3	18 < 20,6	18
4	13 < 20,6	13

Таким образом, расчет суммы процентов, учитываемых в целях налогообложения, организации следует производить:

- по договорам займа N N 1, 3 и 4 - исходя из фактической ставки;

- по договору займа N 2 - исходя из предельной ставки.

5. Рассчитаем сумму фактических процентов по договорам и сумму процентов, которую можно включить в расходы.

Номер договора	Сумма займа, руб.	Период пользования	Количество календарных дней	ФС, %	Ставка для целей налогообложения, %	Сумма фактических процентов, руб. (гр. 2 x гр. 5 / 365 дн. x гр. 4)	Сумма процентов для целей налогообложения, руб. (гр. 2 x гр. 6 / 365 дн. x гр. 4)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	500 000	с 10.01 по 31.01	21	15	15,0	4315,1	4315,1
с 01.02 по 28.02	28	5753,4	5753,4
с 01.03 по 31.03	31	6369,9	6369,9
2	485 000	с 15.01 по 31.01	16	23	20,6	4889,9	4379,6
с 01.02 по 28.02	28	8557,3	7664,3
с 01.03 по 31.03	31	9474,1	8485,5
3	490 000	с 23.01 по 31.01	8	18	18,0	1933,2	1933,2
с 01.02 по 28.02	28	6766,0	6766,0
с 01.03 по 31.03	31	7491,0	7491,0
4	505 000	с 25.01 по 31.01	6	13	13,0	1079,2	1079,2
с 01.02 по 28.02	28	5036,2	5036,2
с 01.03 по 31.03	31	5575,8	5575,8
Итого за I квартал	67 241,1	64 849,2

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство в размере 478,4 руб. ((67 241,1 руб. - 64 849,2 руб.) x 20%) надо отразить записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02).

ПОРЯДОК РАСЧЕТА

РАЗМЕРА ПРЕДЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ