Признаваемым контролируемой задолженностью. Особый порядок расчета процентов, который предусмотрен п

Особый порядок расчета процентов, который предусмотрен п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ, вы должны применять в том случае, если одновременно выполняются два условия:

- вы имеете задолженность по долговому обязательству, которую контролирует иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20% вашего уставного капитала;

- размер этой контролируемой задолженности более чем в три раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает ваш собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если хотя бы одно условие не соблюдается, положения п. 2 ст. 269 НК РФ не применяются для нормирования процентов (см., например, Письма Минфина России от 11.01.2012 N 03-03-06/1/2, от 14.07.2010 N 03-03-06/1/459).

Кроме того, при расчете предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, по долговым обязательствам, признаваемым контролируемой задолженностью, необходимо также учитывать положения об определении предельного размера процентных расходов, предусмотренные п. 1 ст. 269 НК РФ (абз. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ).

Напомним, что порядок расчета предельных процентных расходов по долговым обязательствам, не являющимся контролируемой задолженностью, с 1 января 2015 г. существенно изменен. В отношении расходов, признанных до 1 января 2015 г., это означает, что величина процентов, рассчитанных в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 269 НК РФ, не должна была превышать предельный уровень, определяемый исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам либо из ставки рефинансирования Банка России. Следовательно, в налоговом учете можно было признать лишь наименьшую из двух величин (Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-03-06/1/373).

Например, организация "Альфа" имеет контролируемую задолженность, по которой на конец отчетного периода рассчитала предельную величину процентов. Сумма процентов, исчисленная с помощью коэффициента капитализации в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, составила 90 000 руб. Сумма процентов по данной задолженности, исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ, равна 80 000 руб. В этом случае организация "Альфа" вправе признать в расходах для целей исчисления налога на прибыль наименьшую из этих предельных величин - 80 000 руб.