2015-03-20
275
Для того чтобы правильно квалифицировать указанные расходы, необходимо знать, какие работы относятся к НИОКР. Налоговым кодексом РФ установлено, что цель НИОКР - создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг), а также применяемых технологий и методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ). Содержание таких работ раскрывают положения ст. 769 Гражданского кодекса РФ.
Примечание
Затраты на создание и (или) усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления отнесены к расходам на НИОКР с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 262 НК РФ, п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 132-ФЗ).
Так, гражданское законодательство разделяет договоры на выполнение НИОКР на два самостоятельных вида договоров (п. 1 ст. 769 ГК РФ):
- договор на проведение научно-исследовательских работ (НИР);
- договор на проведение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР).
Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых работ и полученным результатом (п. 1 ст. 769 ГК РФ).
|
|
|
| Вид договора | Содержание работ | Результаты работ |
| Выполнение научно-исследовательских работ (НИР) | Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования | Документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода |
| Выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР) | Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него | Опытные образцы новой техники и технологическая документация на внедрение новой техники |
| Исполнитель обязуется разработать новую технологию | Новая технология |
Как видим, научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы - их применение путем разработки нового изделия или технологии.
Для признания затрат на НИОКР в качестве расходов необходимо, чтобы они были направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции (применяемых технологий, методов организации производства и управления). Если же произведенные расходы направлены на обслуживание существующего производства, например на ввод в эксплуатацию и экспертизу производственных комплексов, контроль за соблюдением технологических процессов, то к расходам на НИОКР они не относятся. Такие расходы включаются в состав прочих расходов по соответствующим основаниям п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 N Ф04-431/2007(31383-А27-15), ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2011 N А53-15283/2010).
|
|
|
Расходы на НИОКР могут быть учтены для целей налогообложения независимо от их результата. Это означает, что затраты на НИОКР учитываются в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ, даже если в результате проведенных исследований или опытно-конструкторских разработок не создано новых видов продукции (сырья, материалов и др.), а также технологий и методов организации производства и управления или не произошло их усовершенствование (п. 4 ст. 262 НК РФ).
