Ситуация: состав налогового расчета для налоговых агентов, в том числе применяющих специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД, ЕСХН)

Если вы являетесь налоговым агентом и при этом сами платите налог на прибыль, налоговый расчет о суммах исчисленного и удержанного у российской организации налога вам нужно включать в состав декларации за отчетный (налоговый) период, в котором вы выплатили доход.

В состав налогового расчета в этом случае входит подраздел 1.3 разд. 1, а также лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Таким образом, указанные структурные единицы вы включаете в состав налоговой декларации сначала по итогам соответствующего отчетного периода, а затем календарного года.

При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "213" или "214" (абз. 2 п. 1.7 Порядка заполнения декларации).

Если налоговый агент налог на прибыль не уплачивает и применяет при этом специальные режимы налогообложения (ЕНВД, УСН, ЕСХН), либо его доходы и расходы полностью относятся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с гл. 29 НК РФ, либо он, как участник проекта "Сколково", использует право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, в состав налогового расчета он включает (абз. 3 п. 1.7 Порядка заполнения декларации):

- титульный лист (лист 01);

- подраздел 1.3 разд. 1;

- лист 03.

При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231".

Подраздел 1.1 разд. 1 декларации такие организации не представляют (п. 1.1 Порядка заполнения декларации).

Если такие организации не распределяют дивиденды в пользу российских юридических лиц, представлять декларацию по налогу на прибыль нет необходимости (Письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/1/1, ФНС России от 17.05.2011 N АС-4-3/7853@, от 24.05.2010 N ШС-21-3/289@, УФНС России по г. Москве от 08.04.2011 N 16-15/034311).

Участники консолидированных групп налогоплательщиков при наличии у них доходов, не включаемых в консолидированную базу, отражают расчет о суммах исчисленного и удержанного налога в том же порядке, что и остальные плательщики налога на прибыль. То есть они включают в состав соответствующей декларации за отчетный (налоговый) период подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03 декларации (абз. 2 п. 7 ст. 289 НК РФ, абз. 2, 4 п. 1.7 Порядка заполнения декларации).

Если у таких организаций отсутствуют доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу, расчет по удержанным с российской организации налогам представляется в том же порядке, который предусмотрен для организаций, применяющих специальные налоговые режимы (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ, абз. 3, 5 п. 1.7 Порядка заполнения декларации).