Розничная торговля

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей по­нимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а так­же с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду деятельности не относится реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства

Розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли пред­полагает заключение между розничными продавцами и покупателя­ми договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отне­сти осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателем договоров розничной купли-продажи.

Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное гл. 26.3 НК РФ определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно, плательщиками единого налога на вмененный доход признаются налогоплательщики, осуще­ствляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торгов­лей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров роз­ничной купли-продажи (параграф 2 гл. 30 Гражданского кодекса Рос­сийской Федерации).

Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производите­лями) на основе договоров поставки (параграф 3 гл. 30 ГК РФ) ли­бо на основе иных договоров гражданско-правового характера, со­держащих признаки договора поставки, относятся к предпринима­тельской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от за­нятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом в целях применения единого налога на вмененный до­ход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. 140,861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - рас­чет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практи­ке обычаями делового оборота (ст. 861,862 ГК РФ).

Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщи­ками с использованием любых безналичных форм расчетов (за ис­ключением расчетов по платежным картам), не подпадает под дейст­вие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю то­варами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и по безналичному расчету (за исключением расчетов по платежным картам), привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и по платежным картам. Доходы, полученные такими налого­плательщиками от осуществления розничной торговли по безналич­ному расчету (за исключением расчетов по платежным картам), под­лежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению по льготным рецептам (льготным ценам) готовых лекарственных пре­паратов за наличный расчет.

Такие аптечные учреждения признаются плательщиками едино­го налога на вмененный доход в части доходов, полученных ими от реализации населению готовых лекарственных препаратов (в том числе и по льготным рецептам (ценам)), а также иных имеющихся в ассортименте товаров за наличный расчет. Доходы, полученные ап­течными учреждениями в централизованном порядке от местных органов здравоохранения (территориальных бюджетов) в счет воз­мещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализа­цией (передачей) отдельным категориям граждан по льготным ре­цептам (льготным ценам либо бесплатно) готовых лекарственных препаратов, также подлежат налогообложению в общеустановлен­ном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расхо­дов по осуществляемым вышеуказанными налогоплательщиками ви­дам предпринимательской деятельности.

Кроме того, следует иметь в виду, что к товарам, реализуемым че­рез розничную торговую сеть, относится также продукция собствен­ного производства.

Вместе с тем необходимо отметить, что деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции, как через рознич­ную, так и через оптовую торговую сеть.

При этом реализация продукции собственного производства че­рез розничную торговую сеть является одним из способов извлече­ния субъектами предпринимательской деятельности доходов от осу­ществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

Учитывая, что данный вид предпринимательской деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ, доходы, извлекаемые субъ­ектами предпринимательской деятельности от реализации продук­ции собственного производства через принадлежащие им (исполь­зуемые ими) объекты организации торговли, подлежат налогообло­жению в общеустановленном порядке либо, по их желанию, в поряд­ке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 «Упрощенная система на­логообложения» НК РФ.

Если субъекты предпринимательской деятельности, осуществля­ющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют че­рез принадлежащие им (используемые ими) объекты организации торговли приобретенные товары (помимо продукции собственного производства), доходы, извлекаемые ими от реализации приобре­тенных товаров, подлежат в установленном порядке обложению еди­ным налогом на вмененный доход по деятельности в сфере рознич­ной торговли.

В этих целях данные налогоплательщики обязаны вести раздель­ный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ими ви­ду предпринимательской деятельности.

При этом следует иметь в виду, что функциональное деление площади торгового зала для целей исчисления единого налога на вмененный доход в вышеуказанных случаях не производится.

Что касается реализации товаров по договору о продаже товаров в кредит, то следует отметить, что определяющим условием при ре­шении вопроса об отнесении сделок, связанных с розничной куп­лей-продажей товаров в кредит, к предпринимательской деятельнос­ти в сфере розничной торговли является применение в соответствии с договором розничной купли-продажи (на условиях кредитования) наличной формы расчетов за приобретенный товар (предоставлен­ный кредит).