Экспортируемых транспортных услуг

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0%, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (ч. 1 п. 4 ст. 102 НК).

Местом реализации транспортных услуг является место нахождения лица, их оказывающего (ст. 33 НК). В случае если транспортные услуги оказываются субъектом предпринимательской деятельности Республики Беларусь, то и местом их реализации будет являться территория Республики Беларусь.

Аналогичный подход применяется при оказании транспортных услуг для резидентов государств - членов ЕАЭС. Взимание косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС). Местом реализации работ, оказания услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства (подп. 5) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Обратите внимание!

Если плательщики - резиденты Республики Беларусь приобретают транспортные услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то они не будут исполнять обязательство по исчислению и уплате НДС в соответствии со ст. 92 НК, поскольку в этом случае территория Республики Беларусь не является местом их реализации и соответственно объект обложения НДС отсутствует

Транспортная услуга признается экспортируемой в зависимости от маршрута, по которому осуществляется перевозка (перемещение) грузов, пассажиров и багажа. При этом, кто является заказчиком услуги, не важно. Заказчиком может быть и резидент Республики Беларусь, и резидент Российской Федерации, и резидент иного государства.

Ставка НДС в размере 0% при реализации экспортируемых транспортных услуг применяется при оформлении таких услуг международными транспортными или товарно-транспортными документами или иными международными документами. Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств (ч. 3 п. 4 ст. 102 НК).

Применение нулевой ставки при наличии соответствующих документов в зависимости от направления перемещения грузов (пассажиров):

Перемещение объекта	Ставка налога на добавленную стоимость
Из Республики Беларусь в Республику Беларусь (Минск - Гомель или Гомель - Минск)	20 процентов
Из Республики Беларусь в Российскую Федерацию (Минск - Москва)	0 процентов
Из Республики Беларусь в Республику Казахстан (Минск - Алма-Ата)	0 процентов
Из Республики Беларусь за пределы Республики Беларусь (Минск - Варшава)	0 процентов
Из Российской Федерации в Республику Беларусь (Москва - Минск)	0 процентов
Из Республики Казахстан в Республику Беларусь (Алма-Ата - Минск)	0 процентов
Из-за пределов Республики Беларусь в Республику Беларусь (Варшава - Минск)	0 процентов
За пределами Республики Беларусь без транзита через территорию Республики Беларусь (Москва - Киев; Варшава - Берлин)	0 процентов
Из-за пределов Республики Беларусь за пределы Республики Беларусь транзитом через территорию Республики Беларусь (Калининград - Минск - Москва; Калининград - Минск - Киев; Вильнюс - Минск - Варшава)	0 процентов

Как уже отмечалось, к экспортируемым транспортным услугам относятся в том числе и транспортные услуги, оказываемые за пределами Республики Беларусь. Для возможности применения белорусской организацией ставки НДС в размере ноль (0) процентов указанные транспортные услуги должны оформляться международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами.

В случае, когда транспортная услуга осуществляется за пределами Республики Беларусь в рамках территории одного иностранного государства, для оформления транспортных услуг используются транспортные, товарно-транспортные документы в порядке и по формам, установленным законодательством данного иностранного государства. Такие документы, как правило, не относятся к международным документам. Поэтому применение ставки НДС в размере 0% при оказании транспортных услуг за пределами Республики Беларусь на территории иностранного государства без выезда за его пределы на практике становится невозможным.

Основанием для применения ставки НДС в размере ноль (0)% при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов (приложение 3 к налоговой декларации по НДС) (ч. 3 п. 4 ст. 102 НК).

Применение нулевой ставки при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами

Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации выполняемых на территории Республики Беларусь работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств. При этом вышеназванные работы (услуги) должны выполняться (оказываться) авторизованными сервисными центрами, расположенными на территории Республики Беларусь, для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь (абз. 10 ч. 1 подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).

Для целей применения нулевой ставки НДС под авторизованным сервисным центром понимается юридическое лицо Республики Беларусь, заключившее с заводом - изготовителем транспортных средств или его официальным представителем договор, предусматривающий право гарантийного обслуживания (ремонта) транспортных средств, либо договор о сервисном партнерстве (сервисный договор) (абз. 2 ч. 1 п. 14 ст. 102 НК).

При этом к транспортным средствам относятся зарегистрированные в иностранных государствах транспортные средства, используемые (предназначенные) для перевозки пассажиров или грузов (категории M3, N2, N3), а также прицепы (категории O3 и O4) (абз. 3 - 8 ч. 1 п. 14 ст. 102 НК).

Причем к транспортным средствам категории М3 относятся транспортные средства, используемые для перевозки пассажиров, имеющие помимо места водителя более восьми мест для сидения, технически допустимая максимальная масса которых превышает 5 тонн; категории N2 - транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 тонны, но не более 12 тонн; к категории N3 - транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу более 12 тонн. К прицепам категорий O3 и O4 относятся прицепы, технически допустимая максимальная масса которых свыше 3,5 тонны, но не более 10 тонн, и более 10 тонн соответственно.

Основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации вышеназванных работ (услуг) является наличие у плательщика следующих документов (ч. 2 п. 14 ст. 102 НК):

договора (контракта) с заводом - изготовителем транспортных средств или его официальным представителем, предусматривающего право гарантийного обслуживания (ремонта) транспортных средств, либо договора о сервисном партнерстве (сервисного договора);

договора (контракта), заключенного плательщиком со страховой организацией либо с иностранной организацией или физическим лицом, за исключением гражданина Республики Беларусь, на выполнение работ (оказание услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированного в иностранном государстве транспортного средства;

документа, по которому поврежденное транспортное средство иностранной организации или физического лица, за исключением гражданина Республики Беларусь, направлено страховой организацией плательщику для выполнения восстановительного ремонта;

копии свидетельства о регистрации в иностранном государстве транспортного средства или иного регистрационного документа иностранного государства на транспортное средство;

документа, подтверждающего факт выполнения работ (оказания услуг) плательщиком по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированного в иностранном государстве транспортного средства, относящегося к категории M3, N2, N3, O3 или O4;

реестра документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств.

Для подтверждения применения нулевой ставки НДС в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС представляется реестр документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств. Форма и порядок заполнения такого реестра документов утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (абз. 7 ч. 2 п. 14 ст. 102 НК).