Анализ себестоимости продукции

Переменные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по сбыту.

Анализ этих расходов, производится путем сравнения их фактической величины на рубль продукции в динамике за 5—1О лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция (рост или снижение).

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение переменных затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и, как правило, по решению правительства. Удельная амортизация на единицу продукции зависит от объема производства продукции: чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, уровня их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса пёревезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

При анализе переменных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Таблица 6 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата управленческих работников	Изменение численности персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплата)
Содержание основных фондов: Амортизация Освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объема работ и их стоимости
Содержания легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду
Расходы на охрану труда и т.д.	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости

Фонд оплаты труда(ФОТ) предприятия рассчитывается исходя из численности всех категорий работников по повременной форме оплаты труда с учетом отчислений на социальные нужды.

ФОТвсп.раб. = ТФОТ + ПР + Д,

где, ТФОТ - тарифный фонд оплаты труда вспомогательных рабочих;

ПР - процент премии вспомогательных рабочих (25%);

Д - процент доплат (5% ).

ФОТ = Ч всп.раб. * Фэф * Тст.,

где,ФОТ - тарифный фонд оплаты труда вспомогательных рабочих, руб.;

Фэф. - эффективный фонд рабочего времени вспомогательных рабочих;

Tст. - часовая тарифная ставка вспомогательных рабочих,руб.;

Чвсп.раб - численность вспомогательных рабочих, чел.

Часовая тарифная ставка i -го разряда определяется из расчета тарифной ставки 1-го разряда на момент расчета с учетом тарифного коэффициента ЕТС (единой тарифной сетки) соответствующего разряда и на основе числа рабочих часов в месяце.

Эффективный фонд рабочего времени вспомогательных рабочих рассчитывается по формуле:

Фэф = (Дк - Дв - Дп)*Тсм* (1 - а/100),

где, Дк - количество календарных дней в году;

Дв - количество выходных дней в году;

Дп - количество праздничных дней в году не совпадающих с выходными; (все данные по Дк, Дв, Дпберутся по текущему год)

Тсм - продолжительность смены в часах (8 часов);

а -10% невыходов на работу по уважительным причинам.

Отчисления на социальные нужды вычисляются по формуле:

ОСН = ФОТ * Носн/100,

где, ОСН - отчисления на социальные нужды, руб.;

ФОТ - фонд оплаты труда, руб.;

Носн - норма отчислений на социальные нужды (38,5%).

Затраты на технологическую электроэнергию рассчитываются по формуле:

Сэ = Кс * Тэ * Руст. * Фд * Ко/(КПД * Кп),

где, Кс - кол-во станков, шт.;

Тэ - тариф на 1 кВт.ч электроэнергии, руб.;

Руст.- установленная мощность станков и транспортных средств, кВт;

Фд - действительный фонд работы оборудования;

Ко - коэффициент одновременной работы оборудования

КПД - коэффициент полезного действия оборудования;

Кп - коэффициент потерь в сети;

Амортизация оборудования и транспортных средств рассчитывается исходя из балансовой стоимости оборудования и транспортных средств и годовых норм амортизации:

А = Sб * Nа/100,

где, Sб- балансовая стоимость, руб:

Nа - норма амортизационных отчислений, %.

Затраты на вспомогательные материалы определяют по формуле:

СМвсп.=М*Чст,

где,М - затраты на вспомогательные материалы на 1 станок

Чст - число станков, шт.

Годовой фонд зарплаты руководителей, специалистов, служащих, рассчитывается, исходя из месячной ставки и количества работающих по каждой штатной должности.

Отчисления на социальные нужды рассчитываются по формуле:

ОСНi = ФОТi * Носн/100,

где,ОСНi - отчисления на социальные нужды i -й категории работников, руб.

ФОТi- годовой фонд оплаты труда i -й категории работников, руб.;

Носн - норма отчислений на социальные нужды, %.

Расчет ОСН осуществляется для каждой категории работников отдельно.