Учет отгрузки готовой продукции

Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта (маркетинга) организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т.д.

Важным условием договора поставки для целей бухгалтерского учета является переход от продавца к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, работы, услуги. Продукция считается перешедшей в собственность покупателя, как правило, с момента ее получения или получения на нее сопроводительных документов (накладной, железнодорожной накладной, коносамента и т.д.).

Договором поставки может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, а именно после ее оплаты. Такая продукция отражается в бухгалтерском учете у покупателя на забалансовом счете, а у поставщика – на балансовом сч. 45, как товары отгруженные. После оплаты продукция переходит в собственность покупателя, включается им в производственные запасы, снимается с забалансового учета и ставится на балансовый учет. Продавец же после получения средств от покупателя эту продукцию снимает с учета и включает ее стоимость в объем выручки от продажи.

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает товарную накладную формы ТОРГ-12, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма. После оформления товарная накладная передается на склад. В ней отпуск продукции со склада подтверждается подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется железнодорожным или автомобильным транспортом. При отправке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная.

На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями, выписывается товарно-транспортная накладная. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная, товарно-транспортная накладная, а также доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя. На собственный транспорт выписывается путевой лист.

Все первичные документы на отгруженную продукцию (товарная накладная, железнодорожные накладные, товарно-транспортная накладная и т.д.) передаются в финансовый отдел для выписки счета-фактуры. Счет-фактура оформляется поставщиком на отгружаемую готовую продукцию и используется продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком не позднее пяти дней после отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю и служит основанием для получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. Второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца. Он используется для начисления налога на добавленную стоимость.

Если продаваемая продукция (работы, услуги) не облагается налогом на добавленную стоимость, счет-фактура также выписывается. В ней делается запись «Без налога (НДС)».

Счета-фактуры подбираются в хронологическом порядке по возрастанию регистрационных номеров и комплектуются в виде журнала их учета. Журнал учета выставленных счетов-фактур формируется по каждому налоговому периоду (месяц или квартал) в отдельности. К журналу прилагаются счета-фактуры, порядковые номера которых должны совпадать с номерами в Журнале.

В условиях журнально-ордерной формы учета для обобщения данных об отгрузке и продаже готовой продукции применяется ведомость №16, раздел «Отгрузка, отпуск и продажа продукции, работ и услуг». Аналитический учет в ней ведется по каждому факту отгрузки с указанием грузополучателя. Ведомость строится линейно-позиционным способом – отгрузка и оплата продукции по каждому расчетно-платежному документу фиксируются по одной линии по графе «Отгружено» и графе «Оплачено».

В течение отчетного периода на основании выписок с расчетного, валютного счета, первичных документов (платежных требований, платежных поручений и т.д.) о поступлении денежных средств в ведомости аналитического учета отгруженной продукции отражается ее оплата. Оплаченная продукция включается в объем выручки от продажи.

В бухгалтерском учете на основании товарных накладных будут сформированы проводки:

Д сч.62 К сч.90-1 – на сумму, подлежащую оплате по предъявленным покупателям расчетно-платежным документам.

В случае отгрузки готовой продукции на экспорт по условиям договора может быть предусмотрен особый переход права собственности на отгружаемую продукцию.

В организации, осуществляющей отгрузку продукции на экспорт, отражаются записи на сч. 43 и сч. 45 «Товары отгруженные». Если записи отражаются в течение отчетного периода по учетной стоимости, то в одной и той же корреспонденции (Д сч. 45 К сч. 43) составляются две записи: первая – на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и вторая – на разность между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью.

Например, операции по отгрузке продукции отражаются на синтетических счетах следующим образом:

Д сч. 45 К сч. 43 – на фактическую производственную себестоимость отпущенной покупателям продукции.

Операции по продаже продукции отражаются на синтетических счетах следующим образом:

Д сч. 62 К сч. 90-1 – на сумму, подлежащую оплате по предъявленным покупателям расчетно-платежным документам;

Д сч. 90-2 К сч. 45 – на фактическую производственную себестоимость проданной продукции;

Д сч. 90-9 К сч. 99 – на сумму полученной прибыли.

Если покупатель обнаружил брак в полученной им продукции, то такая продукция возвращается поставщику с приложением Акта по форме ТОРГ-2. В учете поставщика в случае определения выручки от продажи по моменту отгрузки на основании Акта составляются сторнировочные записи:

Д сч. 62 К сч. 90-1 – на стоимость забракованной продукции по продажным ценам;

Д сч. 90-2 К сч. 43 – по нормативной (плановой) себестоимости возвращенной продукции;

Д сч. 90-9 К сч. 99 – на величину прибыли

На забракованную продукцию составляется следующая проводка:

Д сч. 28 К сч. 43 – по нормативной (плановой) себестоимости возвращенной продукции.

Если продукция была оплачена, то составляется также сторнировочная запись: Д сч. 51 К сч.62 – на ранее поступившую сумму оплаты.

Одновременно на эту же сумму создается кредиторская задолженность:

Д сч. 51 К сч. 76, которая по требованию покупателя может быть ему перечислена на расчетный счет или же может быть зачтена как аванс в счет будущих поставок.