Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода используют сч. 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч. 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический сч. 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
|
|
По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в течение отчетного периода находят отражение:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, – в корреспонденции со сч. 51, 52, 76;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со сч. 51, 52, 76;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со сч. 76;
- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со сч. 76;
- поступления от продаж (выбытия) основных средств и иных активов – в корреспонденции со сч. 51, 52, 62, 76;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, – в корреспонденции со сч. 51, 52, 58;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со сч. 51, 76;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98–2 «Безвозмездные поступления»);
- поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов (сч. 62, 76);
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со сч. 60, 76;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со сч. 60, 76;
|
|
- курсовые разницы – в корреспонденции со сч. 50, 52, 58, 62, 76;
- прочие доходы.
По дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в течение отчетного периода находят отражение:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в корреспонденции со сч. 02, 05, 50, 51;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со сч. 01, 04, 10 и др.;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, в корреспонденции со сч. 60, 69, 70 и др.;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (сч. 66, 67, 51, 52);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов (сч. 76);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (сч. 51, 76);
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);
- возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов (сч. 76 и др.);
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.
- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов (сч. 14, 59, 63);
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со сч. 62, 76;
- курсовые разницы в корреспонденции со сч. 50, 52, 58, 62, 76;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (сч. 76);
- прочие расходы.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогично сч. 90 «Продажи».
Аналитический учет по сч. 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата в отчетном году предназначен сч. 99 «Прибыли и убытки». По дебету сч. 99 отражают потери, расходы, а по кредиту – доходы организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Превышение кредитового оборота над дебетовым характеризует размер прибыли организации (сальдо по кредиту сч. 99), а превышение дебетового оборота над кредитовым показывает размер убытка (сальдо по дебету сч. 99). На сч. 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
1) финансовый результат от обычных видов деятельности – в корреспонденции со сч. 90 «Продажи»
2) сальдо прочих доходов и расходов от прочих операции в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
|
|
3) суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После закрытия сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», списания условного расхода (дохода) на прибыль и постоянных налоговых обязательств и активов полученный финансовый результат списывается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», что отражается в учете следующими записями:
- в случае получения чистой прибыли организации по итогам отчетного года: Д сч. 99 К сч. 84;
- в случае получения убытка по итогам отчетного года: Д сч. 84 К сч. 99.
В бухгалтерском балансе конечный финансовый результат отражают в пассиве, при этом убыток показывают в круглых скобках.