По общему праву субъекты любых правоотношений участвуют в таких правоотношениях лично. Однако, как писал известный немецкий юрист К. Юсти, «незыблемость любого рода правил достигается наличием исключений из него...».
Налоговый кодекс Российской Федерации с учетом норм гражданского законодательства предусматривает возможность использовать в налоговых правоотношениях институт представительства. В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик (или плательщик сборов) вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя (если иное не предусмотрено НК РФ).
Личное участие налогоплательщика (плательщика сборов) в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя, и наоборот, участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
По общему правилу законными представителями налогоплательщика-организации являются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов, как правило, руководитель организации и его заместители. Соответственно налогоплательщиков-организации в налоговых правоотношениях представляют лица, уполномоченные на то законом или учредительными документами организации. Как правило, законным представителем организации, уполномоченным действовать от ее имени без доверенности, выступает исполнительный орган управления соответствующей организации.
|
|
Налоговым кодексом Российской Федерации на сферу налоговых правоотношений распространяются основные, закрепленные гражданским законодательством положения и, в частности, норма о том, что действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации. Для определения правового статуса участников налоговых правоотношений это означает, например, следующее. В соответствии с п. 4 ст. 110 НК РФ в случаях выявления юридических фактов нарушения организацией налогового законодательства вина такой организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, деяния которых вызвали правонарушение.
Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Поэтому в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей физических лиц могут выступать родители для несовершеннолетних детей (включая усыновленных), опекуны для опекаемых, попечители для подопечных. Законный представитель физического лица действует от его имени без доверенности.
|
|
Кроме того, любой налогоплательщик (плательщик сборов) вправе уполномочить физическое или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений. Такой представитель именуется уполномоченным представителем.
Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При этом следует отметить, что действие либо бездействие уполномоченного представителя налогоплательщика-организации не признается автоматически действием либо бездействием самого налогоплательщика, как это имеет место для законного представителя.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Лицам, которые в силу служебного положения могут влиять на выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, не дано права быть его представителями по назначению. К таким лицам относятся должностные лица налоговых и таможенных органов, государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, а также судьи, следователи и прокуроры.