Бюджетный отчет о прибылях и убытках (БДиР) (калькулирование по полным затратам)

1. Выручка не зависит от способа калькулирования.

2. Производственные затраты рассчитаны как сумма произведений пла­новых объемов продаж (из бюджета продаж) по видам продукции на норма­тивные затраты материалов и упаковки (из нормативной спецификации, см. п. 4.4), поскольку только они являются переменными.

3. Накладные коммерческие расходы (постоянные) рассчитаны как раз­ность полной величины коммерческих расходов и комиссионного вознаг­раждения агентам, являющегося переменными затратами: 65 108 - 24 488 = = 41 120.

4. Накладные административные расходы не содержат переменных со­ставляющих, поэтому их величины совпадают при обоих способах калькули­рования.

Полученный финансовый результат за период оказался поло­жительным. То, что прибыль, исчисленная по переменным затра­там, в данном случае выше, чем при калькулировании по полным.. Таким образом получается, что калькулирование по переменным затратам действительно лучше отражает связь объемов реализа­ции и затрат текущего периода.

Положительный финансовый результат, выявленный в бюд­жетном отчете о прибылях и убытках, может создать у руководи­теля иллюзию наличия «дополнительных» денег, тогда как бюд­жет движения денежных средств, наоборот, указывает на умень­шение их остатков.

Бюджетная балансовая стоимость запасов сырья и матери­алов.

3. Объем продаж за последние два месяца составил 2-612 200 = = 1 224 400 руб.

Из них 20 % - продажи за наличный расчет, следовательно, на 30 июля неоплаченными окажутся продажи в кредит послед­них двух месяцев (отсрочки - 60 дней). Это составит величину дебиторской задолженности на конец июля в 1 224 400 • 80 % = = 979 520 руб.

4. Все материалы и упаковка закупаются в кредит с от­срочками в 30 дней. Это составит величину кредиторской задол­женности на конец июля в размере объема закупок за этот месяц (см. бюджет закупок): 34 990 + 30 640 + 2850 + 5580 = 74 060 руб.

После всего этого, зная также величины внеоборотных акти­вов и собственного капитала, можно приступить к составлению бюджетного баланса. При этом потребность в дополнительном привлечении финансовых ресурсов можно рассматривать как балансиру- ющую статью и рассчитать из базового балансового урав­нения:

Активы - Собственный Капитал - Кредиторская Задолженность =

= Потребность во внешнем финансировании.

Бюджетный баланс из всех форм бюджетных документов наи­менее полезен с точки зрения принятия оперативных управлен­ческих решений. Этот документ представляет собой предполагае­мую картину имущественного и финансового состояния компа­нии на конец бюджетного периода и, обладая всеми свойствами настоящего баланса, не дает никакой информации ни о процессе достижения такого состояния, ни о его соответствии целям орга­низации. Может быть, поэтому реальные компании редко зани­маются разработкой такого рода документов, завершая процесс бюджетирования бюджетом движения денежных средств или, реже, бюджетным отчетом о прибылях и убытках.

Мы рассмотрели пример полной системы бюджетов производ­ственной организации. Не обязательно именно так строить про­цесс бюджетирования абсолютно всем организациям: например, малым предприятиям в большинстве случаев для достижения сво­их краткосрочных целей достаточно одного бюджета движения денежных средств. В организациях матричной формы следует раз­рабатывать специальные формы проектного бюджетирования, поскольку функциональные бюджеты не будут здесь столь полез­ны, как в линейно-функциональных структурах. В любом случае, определяя состав системы бюджетов своей организации, руковод­ствоваться необходимо принципом экономичности: польза от функционирования этой системы должна превышать затраты на ее внедрение и поддержание в актуальном состоянии.