Учет движения займов и кредитов

Для учета движения займов и кредитов предусмотре­ны пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных орга­низацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 ис­пользуется для обобщения информации о состоянии раз­личных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств. По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение зай­мов, кредитов и заемных обязательств, по дебету — их по­гашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.

К счетам 66 и 67 целесообразно ввести субсчета: 66/ 1 «Расчеты по краткосрочным займам»; 66/2 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам»; 67/1 «Расчеты по долгосрочным займам»; 67/2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

В ПБУ 15/08 четко разграничиваются правила ведения бухгалтерского учета: 1) по основной задолженности по полученным кредитам и займам; 2) затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов (проценты по заемным долговым обязательствам); 3) процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств); 4) процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям; 5) дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств.

В связи с этим для формирования аналитической информации к на­званным счетам и субсчетам целесообразно дополнительно открыть субсчета:

66-1, 2; 67-1, 2 «Основной долг по полученным займам и кредитам»;

66-2,3; 67-2,3 «Проценты к уплате по полученным зай­мам и кредитам»;

66-3, 4; 67-3, 4 «Основной долг по срочным займам и кредитам»;

66-4, 5; 67-4, 5 «Основной долг по просроченным зай­мам и кредитам»;

66-5, 6; 67-5, 6 «Проценты к уплате по просроченным займам и кредитам»;

66-6, 7; 67-6, 7 «Штрафные санкции по договорам зай­мов и кредитов»;

66-7, 8; 67-7, 8 «Заемные средства, полученные под век­селя и облигации (заемные обязательства)»

. Согласно ПБУ 15/08 организация-заемщик при­нимает к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недопо­лученных суммах в пояснительной записке к годовой бух­галтерской отчетности.

При получении и погашении денежных займов и кредитов производятся следующие бухгалтерские проводки:

Дт 60 Кт 66,67 - погашена задолженность поставщикам за счет заемных средств.

Дт 50, 51, 52, 55 Кт 66,67 - в кассу, на расчетный счет, на валютный счет, на специальные счета поступили кредиты и займы.

Дт 68,69 Кт 66,67 - за счет полученных кредитов и займов погашена задолженность по налогам и сборам и внебюджетным платежам.

Дт 66,67 Кт 50,51, 52, 55 - погашение полученных кредитов и займов за счет денежных средств.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» (ПБУ 15/08) и принятой учетной политикой организации заемщику может предоставляться возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную, если до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делается запись: Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — включая и начисленные проценты.

Организация-заемщик по истечении срока погашения долга обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную на следующий день после предусмотренной в договоре даты возврата заемщиком основной суммы долга.

При получении займов и кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/2 «Прочие расходы»;

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении расхода;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы» — при получении дохода.

Сумма залога (поручительства, банковской гарантии и др.), предоставленного в обеспечение исполнения обязательств по договору денежного займа и кредитному договору, отражается следующей записью:

Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — в сумме займа или кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

В соответствии с ПБУ 15/08 и ПБУ 10/99 причитающиеся по кредитам и займам проценты являются прочими расходами и относятся на их увеличение. Начисленные проценты на счете 66,.67 учитываются обособленно от основного долга.

Дт 91 Кт 66,67 - начислены проценты за пользование кредитами и займами.

Дт 66,67 Кт 51 - погашение.начисленных процентов.

В то же время существуют и исключения. Если кредиты и займы были получены не на текущую деятельность, а на цели вложений в долгосрочный инвестиционный актив, то данные проценты до момента оприходования объектов на баланс относится на увеличение их стоимости.

Так, если кредиты и займы были получены на строительно-монтажные работы, то эти проценты до момента оприходования на баланс объекта недвижимости относятся на увеличение затрат по вложениям во внеоборотные активы. После оприходования на баланс этих объектов, если кредит, займ еще не был погашен, проценты начинают относить на увеличение прочих расходов, то есть в дебет счета 91. Если в ходе строительно-монтажных работ допускались простои более 3 месяцев, то согласно п.11 ПБУ 15 /08 эти проценты не относятся на увеличение затрат по вложениям во внеоборотные активы, а относятся на увеличение прочих расходов. Во всех остальных случаях проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств, относятся на увеличение прочих расходов.

При этом производятся следующие основные бухгалтерские проводки:

Дт 08 Кт 60 - начислена задолженность за строительно-монтажные работы.

Дт 60 Кт 66, 67 - погашена задолженность за строительно-монтажные работы за счет полученных кредитов и займов.

Дт 08 Кт 66 - начисленные проценты по кредитам и займам полученным на строительно-монтажные работы списаны на увеличение затрат по вложениям во внеоборотные активы.

Дт 01 Кт 08 - объект взят на балансовый учет на основании акта приема - передачи основных средств.

Дт 91 Кт 66,67 - начислены проценты по кредитам и займам после постановки объекта на балансовый учет.

Дт 66,67 Кт 51 - оплатили начисленные проценты и погасили саму задолженность по кредитам и займам.

В соответствии со статьей 269 налогового кодекса проценты по кредитам и займам полученным на строительство объектов не включаются в первоначальную стоимость объектов, а относятся для целей налогового учета на внереализационные расходы.

Аналогично, в соответствии с ПБУ 15/08 все затраты связанные с получением кредитов и займов относятся на увеличение прочих расходов.

Дт 91 Кт 76 - начислена задолженность по услугам связанных с получением кредитов и займов.

Дт 76 Кт 51 - их погашение.

На отдельном субсчете к счетам 66 следует учитывать расчеты с банком по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. Учет этих операций ведет организация векселедержатель. Суть операции в том, что банк выдает кредит организации под обязательства векселя и погашать задолженность по кредиту будет должник по векселю (векселедатель).

При этом производятся следующие основные бухгалтерские проводки:

Дт 51,52, 55 Кт 66 - получен кредит под вексель

Дт 66 Кт 62,76 - закрытие операции дисконта векселей и иных долговых обязательств на основании извещения банка о погашении кредита векселедателем.

Дт 66 Кт 51 - организация погасила задолженность по кредиту, если векселедатель не выполнил своих обязательств и его задолженность остается на счете 62 или 76.