Особенности учета движения имущественных займов

Имущественные займы выдаются в виде МПЗ. Договор имущественного займа может быть возмездным или же безвозмездным. Возмездным считается заем, если по нему начисляются проценты. Проценты могут погашаться либо в денежной, либо в имущественной форме. Беспроцентные займы не являются для организации материальной выгодой и не отражаются в налоговой базе по налогу на прибыль, так как в главе 25 налогового кодекса нет такого понятия как «материальная выгода» и в составе расходов она не отражается.

При получении займов в имущественной форме производятся следующие бухгалтерские записи:

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары»;

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении имущества на их договорную стоимость без НДС.

Поскольку передача имущества должнику на условиях имущественного займа сопряжена с переходом права собственности, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ такие операции обусловливают появление оборота от реализации, а следовательно, подлежат обложению НДС. Таким образом, на сумму НДС делается дополнительная проводка:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму НДС, приходящегося на полученные ценности.

Сумма залога (поручительства, банковской гарантии и др.), предоставленного в обеспечение исполнения обяза­тельств по договору имущественного займа, отражается следующей записью:

Д-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выдан­ные» — в сумме займа (если в гарантии не ука­зана иная сумма).

Возврат имущественных займов призна­ется объектом обложения НДС. При этом налоговая база формируется исходя из договорной стоимости имущества и определяется на день их отгрузки (передачи) кредитору (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, на дату возврата имущества произойдет по­гашение неденежных долговых обязательств, о чем в учете должника будут сделаны записи:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Кт 10 «Материалы», 41 «Товары» — возвращен имущественный заем (на стоимость возвращенного имущества без НДС);

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислена за­долженность бюджету по НДС со стоимости возвращен­ного имущества.

При возврате организацией-заемщиком займов в нату­ральной форме может возникнуть разница между ценой, по которой вещи были получены, и ценой приобретения аналогичных вещей с целью их возврата.

Аналитический учет по счету 66,67 ведется по видам полученных кредитов и займов, их целевому назначению, банкам их выдавшим, по отдельным договорам займов и отдельным займодавцам в программе «1С» в «карточках по счету 66,67».

Синтетический учет ведется в «журнале ведомости по счету 66,67». Основанием для их формирования являются расчетные и банковские документы.

Контрольные вопросы

1) Дайте понятие кредитов, займов и заемных обязательств. Перечислите отличия займов от кредитов.

2) Перечислите документы, которые необходимо предоставить банку для получения кредита.

3) Как учитываются расчеты организации по полученным кредитам и займам?

4) Перечислите бухгалтерские записи при получении суммы кре­дитов банков и займов; на погашение кредитов бан­ков.

5) Какие основные проводки могут быть составлены, если органи­зация привлекает кредиты под залог векселей?

6) Как отражаются на счетах бухгалтерского учета расходы по оп­лате процентов за пользование кредитами банков, направленными на реализацию инвестиционных проектов?

7) Перескажите кратко содержание ПБУ 15/08.

8) Какие субсчета могут быть открыты на счетах 66,67?

9) Какие проводки составляются при получении и погашении имущественного займа?

10) Как организуется аналитический учет по счетам 66, 67?