Учет средств целевого финансирования. Учет государственных субсидий и финансовой помощи

Целевое финансирование представляет собой сред­ства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретени­ем внеоборотных активов; текущие расходы (приобретен­ные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы). Средства це­левого финансирования должны расходоваться в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Источником средств финансирования могут быть:

- ассигнования из бюджетов различных уровней;

- средства внебюджетных фондов;

- взносы родителей, студентов и т.д.

Государственные субсидии – это денежные средства или натуральная помощь, оказываемая государством юридическому лицу.

Финансовая помощь – это денежные средства или натуральная помощь от физических или юридических лиц.

Учет средств целевого финансирования, государственных субсидий и финансовой помощи осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) утвержденному приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н:(с изменениями от 18.09.2006).

Для учета средств целевого финансирования предна­значен пассивный счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражаются поступления средств, по де­бету — их расходование (использование). Сальдо по счету указывает на неизрасходованные средства на начало или конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и источникам по­ступления. Рассмотрим основные операции связанных с поступлением и списанием целевого финансирования.

1) Отражение средств целевого финансирования на основании смет, договоров и т.д.:

Дт 76 Кт 86 - начисление средств целевого финансирования

Дт 51 Кт 76 - поступление средств целевого финансирования

2) использование средств на целевые мероприятия:

а) поступление материалов за счет средств целевого финансирования:

Дт 10 Кт 60

Одновременно с этим списание целевого финансирования на доходы будущих периодов:

Дт 86 Кт 98

При отпуске в эксплуатацию материалов поступивших за счет целевого финансирования:

Дт 20,25, 26, 44 Кт 10

Одновременно с этим доходы будущих периодов списываются на текущие прочие доходы:

Дт 98 Кт 91/1

б) начисление заработной платы за работы оплачиваемые за счет целевого финансирования:

Дт 20, 25,26, 44 Кт 70, 69

Одновременно с этим списание целевого финансирования на доходы будущих периодов:

Дт 86 Кт 98

При списании затрат на продажи:

Дт 90/2 Кт 20, 25,26, 44

Одновременно с этим происходит признание дохода и доходы будущих периодов списываются на текущие прочие доходы:

Дт 98 Кт 91/1

в) учли услуги, работы сторонних организаций за работы оплачиваемые за счет целевого финансирования:

Дт 20, 25, 26, 44 Кт 60, 76

Одновременно списание целевого финансирования на доходы будущих периодов:

Дт 86 Кт 98.

При списании затрат на продажи:

Дт 90/2 Кт 20,25, 26, 44

Одновременно с этим происходит признание дохода и доходы будущих периодов списываются на текущие прочие доходы:

Дт 98 Кт 91/1

3) использование средств целевого финансирования на осуществление вложений во внеоборотные активы:

Дт 08 Кт 60 – учли затраты вложений во внеоборотные активы проводимые за счет целевого финансирования

Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС

Дт 60 Кт 51 – оплата поставки основных средств

Дт 01 Кт 08 – оприходование основных средств поступивших за счет средств целевого финансирования.

Одновременно с этим списание целевого финансирования на доходы будущих периодов и зачет НДС:

Дт 86 Кт 98

Дт 68 Кт 19.

Начисление амортизации по основным средствам поступившим за счет целевого финансирования:

Дт 20, 25,26, 44 Кт 02.

Одновременно с этим происходит признание дохода и доходы будущих периодов списываются на текущие прочие доходы:

Дт 98 КТ 91/1.