2015-04-01
367
(В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ПРЕОБРАЗОВАНИИ)
В случае реорганизации юридического лица его права и обязанности переходят к правопреемнику (ст. 58 ГК РФ). При этом трудовые отношения с работниками могут сохраняться (ст. 75 ТК РФ). В то же время реорганизация редко происходит в начале календарного года. Следовательно, база по страховым взносам, начисленным на выплаты сотрудникам, как правило, сформирована. Поэтому на практике возникает вопрос: нужно ли организации-правопреемнику при определении облагаемой базы учитывать выплаты работникам, которые в текущем году произвела реорганизованная компания?
Напомним, что облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. После того как она достигнет предельной величины (в 2013 г. - 568 000 руб., в 2012 г. - 512 000 руб., в 2011 г. - 463 000 руб., в 2010 г. - 415 000 руб.), на сумму такого превышения страховые взносы:
1) не начисляются, если страховые взносы рассчитываются:
- за 2012 г. и более поздние периоды по пониженному тарифу (ч. 4 ст. 8, ст. ст. 58, 58.1 Закона N 212-ФЗ);
|
|
|
- за 2011, 2010 гг. по общим или пониженным тарифам (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ);
2) начисляются по более низкой ставке, чем ставка для выплат в пределах указанного лимита. Данное правило установлено в отношении страховых взносов за 2012 - 2013 гг., рассчитываемых по общим тарифам. Напомним, что выплаты, не превышающие предельную величину базы для начисления взносов, облагаются по ставке 30%, а выплаты сверх указанного лимита - по ставке 10% (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".
В связи с этим организация-правопреемник может быть заинтересована в том, чтобы учесть в облагаемой базе выплаты, произведенные до реорганизации, и превысить установленный лимит. Ведь сумма страховых взносов в таком случае будет меньше, поскольку с выплат сверх лимита страховые взносы не уплачиваются или рассчитываются по ставке 10% (вместо 30%).
Однако Минздравсоцразвития России полагает, что базу для начисления взносов, сформированную до реорганизации, впоследствии учесть нельзя (Письмо от 28.05.2010 N 1375-19). При этом ведомство высказывает свою позицию только в отношении реорганизации в форме преобразования.
Суды же склоняются к противоположному выводу и указывают, что реорганизация (независимо от ее формы) не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (ст. 75 ТК РФ). При этом страховые взносы на каждое физическое лицо рассчитываются нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Закон N 212-ФЗ не содержит специальных положений об определении облагаемой базы в случае реорганизации страхователя - юридического лица. Поэтому, по мнению судей, при расчете базы для уплаты страховых взносов правопреемник вправе учесть выплаты, начисленные с начала года реорганизованной организацией (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 N А75-5144/2012, ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2012 N А42-6683/2011, ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 N А65-19100/2011, ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 N Ф03-1596/2012, от 01.03.2012 N Ф03-560/2012).
|
|
|
Примечание
Похожая ситуация существовала и ранее, в период применения ЕСН. С ней вы можете ознакомиться в разд. 5.1.3 "Применение ставок при реорганизации" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).
Полагаем, что наиболее обоснованной является точка зрения судей, поскольку она соответствует положениям законодательства. Однако нужно учитывать, что включение в базу для начисления страховых взносов выплат, произведенных до реорганизации, может вызвать претензии со стороны проверяющих органов. И тогда правомерность такого подхода придется отстаивать в суде.
