Порядок отражения пеней и штрафов, начисленных за нарушения законодательства о страховых взносах, Инструкцией по применению Плана счетов не установлен.
На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии со штрафными санкциями в бюджет.
Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен. В этом случае начисление пеней и штрафов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы") <12>.
--------------------------------
<12> Обратите внимание на то, что суммы пеней и штрафов за нарушения в сфере обязательного социального страхования не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ). Поэтому при отражении указанных сумм на счете 91 образуются постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которое учитывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").
|
|
Выбранный вариант отражения начисленных пеней и штрафов рекомендуем закрепить в учетной политике организации.
Примечание
Отметим, что страховые взносы, пени и штрафы уплачиваются отдельными платежными поручениями с отражением разных КБК. В связи с этим аналитический учет счета 69 рекомендуется организовать в разрезе указанных платежей. Например, использовать отдельные субконто к субсчетам счета 69.
Приложение 1 к главе 7
Образец заполнения заявления
о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование
Форма 22-ПФР
ГУ ПФР N 7 по г. Москве и
Руководителю --------------------------
Московской области Губиной И.Л.
---------------------------------------
(должность руководителя
(заместителя руководителя) органа
контроля за уплатой страховых
взносов, Ф.И.О.)
Заявление
о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов,
пеней, штрафов
Общество с ограниченной ответственностью
"Дельта"
Плательщик страховых взносов ---------------------------------------------,
(полное наименование организации
(обособленного подразделения), Ф.И.О.
индивидуального предпринимателя,
физического лица)
регистрационный номер в органе контроля 123-456-111111
|
|
за уплатой страховых взносов -----------------------------------
ИНН -----------------------------------
КПП -----------------------------------
адрес места нахождения организации
(обособленного подразделения)/
адрес постоянного места жительства 107113, г. Москва, ул. Шумкина,
индивидуального предпринимателя, д. 33
физического лица ----------------------------------,
в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" просит произвести зачет сумм
излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, пеней, штрафов в Пенсионный фонд Российской Федерации,
страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пеней и штрафов
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, страховых
взносов на обязательное медицинское страхование,--пеней,--штрафов--в
территориальный---фонд--обязательного--медицинского--страхования--(ненужное
зачеркнуть) в счет предстоящих платежей в следующих размерах:
(в рублях)
Наименование показателя | В Пенсионный фонд Российской Федерации | В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | В террито- риальный фонд обязательного медицинского страхования | ||
всего | в том числе | ||||
на страховую часть трудовой пенсии | на накопительную часть трудовой пенсии | ||||
Страховые взносы | |||||
Пени | |||||
Штрафы |
Руководитель организации (обособленного подразделения),
индивидуальный предприниматель, физическое лицо
Директор Потапов М.А. Потапов 8 (495) 765-43-20
----------------- ------------ ----------- --------------------------------
(должность) <*> (Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)
Романов В.Г. Романов 8 (495) 765-43-21
Главный бухгалтер -------------- -------------- ---------------------------
(Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)
01 марта 2012 г.
от -------------------
(дата)
Место печати плательщика
страховых взносов
--------------------------------
<*> Заполняется руководителем организации (обособленного подразделения).
Приложение 2 к главе 7
Образец заполнения заявления
о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов
на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством и пеней
Форма 22-ФСС РФ
Руководителю
Филиала N 15 ГУ МРО ФСС РФ
Кравцовой В.И.
---------------------------------------
(должность руководителя
(заместителя руководителя) органа
контроля за уплатой страховых
взносов, Ф.И.О.)
Заявление
о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов,
пеней, штрафов
Общество с ограниченной ответственностью
"Бета"
Плательщик страховых взносов ---------------------------------------------,
(полное наименование организации
(обособленного подразделения), Ф.И.О.
индивидуального предпринимателя,
физического лица)
регистрационный номер в органе контроля 1023567719
за уплатой страховых взносов ----------------------------------
код подчиненности ----------------------------------
ИНН ----------------------------------
КПП ----------------------------------
адрес места нахождения организации
(обособленного подразделения)/адрес
постоянного места жительства 107113, г. Москва,
индивидуального предпринимателя, ул. Саратовская, д. 29
физического лица ---------------------------------,
в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" просит произвести зачет сумм
|
|
излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней,
штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации в счет
предстоящих платежей в следующих размерах: страховые взносы ------- руб.,
пени -------- руб., штрафы _______ руб.
Руководитель организации (обособленного подразделения),
индивидуальный предприниматель, физическое лицо
Директор Королев В.И. Королев 8 (495) 177-45-67
----------------- ------------ ----------- --------------------------------
(должность) <*> (Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)
Еремеев Н.П. Еремеев 8 (495) 177-45-67
Главный бухгалтер -------------- -------------- ---------------------------
(Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)
01 марта 2012 г.
от -------------------
(дата)
Место печати плательщика
страховых взносов
--------------------------------
<*> Заполняется руководителем организации (обособленного подразделения).