Расходы по найму жилого помещения

Согласно ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ фактически понесенные расходы по найму жилья страховыми взносами не облагаются. При этом расходы должны быть документально подтверждены.

Примечание

С вопросом документального подтверждения расходов по найму жилья вы можете ознакомиться в разд. 24.2.3.2 "Расходы по найму жилого помещения" Практического пособия по налогу на прибыль.

Следует обратить внимание на расходы по оплате стандартных услуг, предоставляемых гостиницами. Если они не выделены в общей сумме платы за проживание, вопросов с обложением взносами не возникает. Но некоторые гостиницы выделяют такие услуги отдельной строкой в документах.

Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в которой дан закрытый перечень необлагаемых командировочных расходов, не содержит упоминания о расходах на гостиничные услуги. И это не случайно: как правило, такие расходы должны возмещаться за счет суточных (питание, чистка одежды и т.п.) или они вовсе не относятся к командировочным (сауна, фитнес-центр и т.д.). Поэтому, если гостиничные услуги выделены отдельно в документах, на их сумму нужно начислить взносы на обязательное социальное страхование. Если же стоимость питания (например, завтрака) включена в цену гостиничного номера, она не облагается страховыми взносами. Так разъяснили контролирующие органы (Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 1), от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 7), ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Также возникает вопрос в отношении расходов на бронирование номера в гостинице. Такие расходы не поименованы в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Однако, по нашему мнению, данный вид затрат относится к расходам по найму жилого помещения и, следовательно, не облагается страховыми взносами.

Иногда командированному работнику приходится снимать частное жилье. Для этого ему могут потребоваться услуги агентства недвижимости, которые он оплачивает. Облагается ли возмещение таких расходов страховыми взносами? По нашему мнению, нет. Эти затраты могут быть также отнесены к расходам по найму жилого помещения, и, соответственно, на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ взносами они не облагаются.

В заключение напомним, что сверхнормативные расходы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.