Разработка сметы затрат на производство и реализацию продукции

Смета затрат на производство и реализацию продукции составляет­ся с целью определения общей суммы затрат предприятия (по эко­номическим элементам) и взаимной увязки этого раздела с други­ми разделами бизнес-плана предприятия.

В смету затрат включаются все затраты основных и вспомога­тельных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, а также выполнении работ и услуг не­промышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства и т.п.), так и для сторонних организа­ций. В смету затрат включаются также затраты на освоение произ­водства новых изделий, затраты на подготовку производства, зат­раты на сбыт продукции и др.

209

При составлении сметы затрат исходными данными для расче­тов являются соответствующие сметы и разделы бизнес-плана пред­приятия. Помимо смет и разделов плана исходными данными при составлении сметы затрат на производство и реализацию продук­ции по калькуляционному методу являются: себестоимость отдель­ных видов продукции по 'всей номенклатуре и данные об объеме выпуска товарной продукции.

Путем умножения каждой статьи плановой калькуляции по каж­дому из изделий на соответствующее количество изделий по про­грамме планового периода и последующего суммирования данных по всем изделиям получают фабрично-заводскую себестоимость всей товарной продукции по статьям калькуляционного листа.

Себестоимость всей товарной продукции по калькуляционному своду должна быть равна себестоимости товарной продукции по смете затрат на производство и реализацию. Калькуляционный свод позволяет проверить правильность расчетов по смете затрат, в свою очередь, смета затрат на производство и реализацию товарной про­дукции контролирует правильность составления калькуляций себе­стоимости отдельных видов изделий.

Составление сметы затрат начинается с разработки смет затрат вспомогательных цехов, так как продукция вспомогательных и об­служивающих цехов потребляется основными цехами предприятия и затраты этих цехов включаются в себестоимость продукции ос­новных производственных цехов. После составления смет затрат во вспомогательных цехах рассчитываются сметы затрат по основным цехам предприятия. На базе смет затрат цехов формируется завод­ская смета затрат и определяются показатели себестоимости товар­ной и реализуемой продукции.

Основой разработки сметы затрат служит классификация затрат по экономическим элементам (табл. 19.2).

Элементами сметы являются: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды, в том числе на социальное страхование, в Пенсионный фонд, в Государственный фонд занятости, на медицинское страхование; амортизация основ­ных фондов; прочие затраты. Они определяются традиционным спо­собом согласно соответствующим инструкциям, методикам и по­ложениям. Совокупность этих затрат по элементам (см. табл. 19.2), перечисленным в пп. 1-5, составляет общий объем затрат на про­изводство продукции. Однако общая сумма затрат, отраженная в смете затрат, включает не только расходы на производство товар­ной продукции, но и затраты, связанные с приростом остатков незавершенного производства (в том числе полуфабрикатов соб­ственного производства), расходами будущих периодов и оказани­ем услуг, не включаемых в товарную продукцию.

Для определения производственной себестоимости товарной продукции необходимо:

а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты, относимые на непроизводственные счета, - стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту зданий и со­оружений, которые выполнялись для своего предприятия, транс­портные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромыш­ленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследователь­ских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т.п.;

б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов: при их увеличении сумма прироста вычитается из сумм затрат на про­изводство, а при уменьшении - прибавляется;

в) учесть изменение остатков незавершенного производства (в тех отраслях, где оно планируется): прирост уменьшает себесто­имость товарной продукции, уменьшение - увеличивает.

Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотрен­ных пунктами а), б) и в) (см. табл. 19.2, пп. 7-9), представляет производственную себестоимость товарной продукции.

Для определения полной себестоимости товарной продукции необходимо к ее производственной себестоимости прибавить вне­производственные расходы (см. табл. 19.2, п. 11). Внепроизводствен­ные расходы включают расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссионные сборы и другие расхо­ды, связанные со сбытом продукции.

Полная себестоимость товарной продукции отличается от себе­стоимости реализуемой продукции, на базе которой определяется сумма прибыли, наличием остатков нереализованной продукции. Для определения себестоимости реализуемой продукции необхо­димо к полной себестоимости товарной продукции прибавить се­бестоимость остатков нереализованной продукции на начало пла­нируемого периода и вычесть себестоимость остатков нереализо­ванной продукции на конец планового периода.

Смета затрат на производство используется при разработке фи­нансового плана предприятия, для определения потребности в обо­ротных средствах, при составлении баланса доходов и расходов и определении ряда других показателей финансовой деятельности предприятия.

19.5. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ УЧЕТА ЗАТРАТ В УСЛОВИЯХ РЫНКА [2]

Зарубежные предприятия и фирмы применяют классификацию зат­рат, близкую к отечественной. При классификации по первичным эле­ментам затрат к ним относят затраты на приобретение сырья, мате­риалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизацию основного капитала (основных фон­дов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услу­ги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).

В состав издержек по статьям расходов (статьям калькуляции) входят:

· материалы;

· оплата труда;

· плата за аренду помещений;

· амортизация, под которой понимается часть постоянных издержек, образующихся за счет распределения единовре­менных затрат на приобретение основного капитала за не­сколько периодов его использования. Расчет величины амор­тизационных отчислений производится по методам линей­ной амортизации (близок отечественному методу), амор­тизации по остаточной стоимости, амортизации по объему производства;

· прочие издержки.

На зарубежных предприятиях (фирмах) часто при калькулиро­вании затрат учитывается неполная, или ограниченная, себестои­мость. Она может включать только прямые затраты, только пере­менные или рассчитывается на основе производственных расходов, даже если они косвенные. Другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы выручки (валовой прибыли). В этом заключается особенность учета неполной себестоимости по системе «директ-костинг», или систе­ме учета прямых затрат. В соответствии с этой системой издержки подразделяются на постоянные (остаточные и стартовые), пере­менные, валовые и предельные.

Под предельными издержками понимается средняя величина из­держек прироста или сокращения на единицу продукции, воз­никших вследствие изменения объемов производства и реализа­ции более чем на одну единицу продукции. Считается, что посто­янные расходы слабо связаны с издержками производства отдель­ных видов продукции, поэтому их не включают в расчет себесто­имости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Особенностью организации учета на зарубежных фирмах является его подразделение на финансовую и управленческую (производствен­ную) подсистемы. Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством. Организация управленческого (производственного) учета - внутрен­нее дело фирмы. Администрация фирмы решает, как классифициро­вать затраты, насколько их детализировать и увязывать с центрами ответственности, как вести учет фактических или стандартных (пла­новых, нормативных), полных либо частичных (переменных, пря­мых, ограниченных) затрат.

Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет:

· фактических (прошлых, исторических) затрат;

· затрат по системе «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» включает разработку норм (стандар­тов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составле­ние нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).

Учет затрат и результатов на зарубежных фирмах состоит из следующих элементов:

© учет по видам затрат;

© учет по местам возникновения затрат;

© учет по носителям затрат (калькулирование се6естоимости единицы изделия);

© учет результатов по носителям затрат;

© учет результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любой форме учета затрат и результатов в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Учет по видам затрат отражает вертикальную структуру затрат фирмы, его особенностью является систематический учет затрат по видам за данный период. Он сравним с отечественной системой учета полной себестоимости. При этой системе отсутствует необхо­димое для организации «директ-костинга» разделение затрат на постоянные и переменные.

Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат фирмы, при этой системе осу­ществляются планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникно­вения, являются для него прямыми. Учет по местам возникнове­ния затрат, во-первых, должен быть организован с разделением затрат на постоянные и переменные, во-вторых, базироваться на оценке плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фак­тических. В качестве баз распределения отдельно выделяются ма­шино-часы и человеко-часы. Достоинством такой организации учета затрат является возможность расчета различного рода их отклоне­ний от нормативов и показ этих отклонений непосредственно в листке по учету затрат в месте их возникновения.

Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости еди­ницы изделия) - это отнесение затрат на их носители, а именно, продукцию, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть органи­зован как учет полных или частичных затрат. При калькулировании себестоимости продукции по системе «директ-костинг» постоян­ные затраты не распределяются между носителями. Эта система именуется еще «затратной статистикой», так как в ней усредняют­ся затраты по носителям и считается, что для управления фирмой такое калькулирование неприемлемо, однако она предоставляет ин­формацию государственным органам для ценообразования.

Учет результатов по носителям затрат применяется для опре­деления результата путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Он может быть основан либо на учете полной себестоимости, либо на учете переменных издержек. При организа­ции учета результатов по системе «директ-костинг» переменные зат­раты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разности исчисляется брутто-прибыль (сумма покрытия, или мар­жинальный доход) на изделие. Величина суммы покрытия (маржи­нального дохода) показывает «вклад» изделия в покрытие посто­янных затрат и в том же объеме - в прибыль фирмы.

Учет результатов за период применяется с целью выявления общего результата фирмы за отчетный период путем сопоставле­ния общей выручки с величиной полных затрат. В итоге можно по­лучить результат за период - нетто-прибыль или нетто-убыток. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, Т.е. определяют величину брутто-­прибыли (суммы покрытия, или маржинального дохода) за отчет­ный период. Для исчисления нетто-прибыли фирмы из брутто-при­были вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределя­ются между носителями как переменные затраты. При директ-кос­тинге общую сумму постоянных затрат за период относят на ре­зультаты того отчетного периода, в котором они возникли.

На предприятиях и фирмах зарубежных стран осуществляется также сравнительный анализ издержек производства конкурентов.