Анализ сметы (бюджета) затрат на производство и структуры затрат

Анализ себестоимости продукции начинается с изучением общей суммы затрат в целом и по основным элементам затрат. В состав сметы затрат на производство включаются: 1) амортизация; 2) материальные затраты, в т.ч. по их видам; 3) оплата труда; 4) отчисления на социальные нужды; 5) прочие затраты. В общей сумме затрат выделяются переменные (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты и т.п.) и постоянные (амортизация, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала) затраты. Деление затрат на постоянные и переменные основаны на том, что некоторые затраты можно прямо отнести на производство конкретной единицы продукции, а другие – к партии продукции или производству в целом. Это деление играет значительную роль при анализе безубыточности производства и широко используется в мировой практике при характеристике рискованности деятельности предприятия.

Структура затрат анализируется по элементам затрат и статьям калькуляции. Анализ по экономическим элементам затрат позволяет определить удельный вес каждого ресурса в общей сумме затрат и выявить экономическое своеобразие производства (материалоемкое, трудоемкое и т.п.). В результате анализа выявляются основные направления и резервы снижения себестоимости продукции. Анализируются плановые, фактические и базисные показатели и определяется их динамика по экономическим элементам затрат.

Анализ по статьям калькуляции позволяет определить экономию или перерасход при отклонении фактической себестоимости от плановой и показывает влияние каждой статьи затрат на общее изменение себестоимости. Основными статьями калькуляции являются: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы. После детального анализа статей калькуляции проводят анализ важнейших элементов себестоимости – материальных и трудовых затрат, амортизации, т.е. статей с наибольшим удельным весом в суммарных затратах на производство.