Учет и аудит кредитов и займов

Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой процента. В условиях рыночной экономики различают коммерческий и банковский кредиты.

Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары.

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Если заемные средства требуются не все сразу, а частями в течение некоторого промежутка времени, то возможно оформление в банке кредитной линии вместо разового кредита. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. В этом случае проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактические переданные в распоряжение заемщика суммы.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком.

В договоре устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве - документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора

В свою очередь банк тщательно анализирует платежеспособность и ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты.

Для этого он вправе запросить бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита. Обеспечением по кредитному договору могут выступать: - залог, поручительство, банковская гарантия, страхование непогашения кредита.

Залог - возникает в силу договора, который может быть отдельным договором или частью кредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор - залогодержатель (в данном случае - банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника - залогодателя (заемщика).

Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства.

Банковская гарантия - это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате.

Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.

В зависимости от целей использования кредиты делятся на: 1) кредиты для финансирования оборотных средств; 2) кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные - до 1 года, и долгосрочные - свыше 1 года.

В бухгалтерии организации для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", которые имеют следующую структуру:

Счет 66, 67

Проценты по полученным кредитам.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются "годовые проценты", т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года. Исполнение организацией обязательств по уплате процентов должно производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) проценты по кредитам и займам относятся к прочим расходам и в бухгалтерском учете должны отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Начисление процентных сумм отражается бухгалтерской записью Д91.2 К66,67. Уплата процентов Д66,67 К51,52.

Из данного правила ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08) сделано исключение:

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Аудит кредитов и займов — это оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения. Основными задачами при аудите кредитов, займов и затрат по их обслуживанию являются:- определение законности получения кредита или займа;- правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов;- правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов;- своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полноту раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности. К источникам информации для проверки относятся: 1) учетная политика предприятия. 2) первичные документы: выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета; платежные поручения, если проценты начисляются в другой банк; мемориальные номера; ■ выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры займа; договоры залога; договора страхования невозврата кредитов; дополнительные соглашения к кредитным договорам. 3) регистры аналитического учета. 4) регистры синтетического учета: ■ журнал-ордер по счету; карточка по счету; анализ счета; обороты по счету на определенную дату. 5) бухгалтерская отчетность: официальная бухгалтерская (финансовая) отчетность (форма №1, форма №2, форма №3, форма №4, приложение к балансу по форме № 5); отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Федеральной службы государственной статистики; расчеты по налогам и сборам; регистры налогового учета