Правовой режим фондов обращения юридического лица, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности

Понятие «правовой режим фондов обращения организации» (равно как и понятие правового режима имущества организации в целом) можно рассматривать с нескольких позиций:

- как особый порядок реализации триады правомочий по владению, пользованию и распоряжению имуществом, составляющим фонды обращения, а также особый порядок учета этого имущества.

- как законодательно установленный порядок формирования указанного имущества, его использования, допустимые пределы и способы распоряжения имуществом, а также особый порядок его учета.

Фонды обращения – материальные ценности и денежные средства, функционирующие в сфере обращения и обеспечивающие непрерывность производственного процесса и реализации готовой продукции (см. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. и Приказ Минфина РФ N 34-н).

Состав фондов обращения:

1) готовая продукция:

- находящаяся на складах;

- отгруженная, но не оплаченная (в том случае, если переход права собственности не произошел);

2) товары;

3) денежные средства на расчетном счете или в кассе юридического лица, предназначенные для поддержания предпринимательской деятельности, а также дебиторская задолженность (переход права собственности на отгруженную, но не оплаченную готовую продукцию нем произошел).

Готовая продукция и товары с позиции бухгалтерского учета являются частью материально-производственных запасов.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Помимо понятия «оборотные производственные фонды» существует понятие «оборотные средства». В нормативных актах и литературе по бухучету оборотные средства включают в себя все, кроме материальной части основных фондов и нематериальных активов. В юридической литературе существует два основных взгляда:

1) оборотные средства – это совокупность оборотных производственных фондов и фондов обращения в натуральном или денежном выражении;

2) оборотные средства = оборотные фонды.

Первая точка зрения не подходит, поскольку механическое соединение двух названных фондов не дает объяснения, почему у каждого из них свой правовой режим и какой у них в совокупности общий режим.

Вторая точка зрения также неверна, поскольку денежные средства включаются в первую очередь в фонды обращения и лишь перейдя в собственность другого лица в виде предоплаты переходят в состав оборотных производственных фондов. При отождествлении оборотных средств и оборотных производственных фондов денежные средства не могли бы быть переданными третьим лицам.

Правильным выходом из ситуации будет рассматривать оборотные средства как самостоятельную категорию, отличающуюся как от ОПФ, так и от фондов обращения. Категория «оборотные средства» является выражением единства производства и обращения как различных фаз экономического процесса. В силу этого единства ОПФ и фонды обращения в процессе непрерывного кругооборота меняются местами и последовательно проходят стадии производства и обращения, принимая то производственную, то товарную, то денежную форму.

Оборотные средства, таким образом, это финансовые ресурсы, предназначенные для формирования ОПФ и фондов обращения, их обслуживания и поддержания непрерывного кругооборота.

В отношении оборотных средств в юридической литературе есть и несколько иной подход – это финансовые ресурсы, вложенные в вышеназванные фонды, а не предназначенные для их формирования.

Первая точка зрения более правильная, т.к. оборотные средства – это не только вложенные средства, но и средства, направленные на поддержание кругооборота.

Как особенная экономико-правовая категория оборотные средства не имеют самостоятельного имущественного фонда организации. Они подчиняются правовому режиму того фонда, в котором они в данный момент находятся в зависимости от стадии экономической деятельности.

Согласно ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.