Оценка финансовых вложений

Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сум­ма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным сред­ствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно свя­занные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при опла­те в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть за­трат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут призна­ваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учи­тываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

• по вкладам в уставный капитал организации — денежная оцен­ка, согласованная учредителями (участниками организации);

• полученным безвозмездно — их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

• внесенным в счет вклада организации — товарища по договору простого товарищества — по стоимости отражения в бухгалтер­ском балансе на дату вступления договора в силу;

• приобретенным по договорам, предусматривающим исполне­ние обязательств неденежными средствами, — стоимость акти­вов, переданных или подлежащих передаче организацией. При оплате финансовых вложений иностранной валютой их

первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату при­нятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находя­щиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с усло­виями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к уче­ту, может изменяться. Для целей последующей оценки финансо­вых вложений они разделяются на две группы:

вложения, по которым может быть определена текущая рыноч­ная стоимость (приобретение акций и др.);

вложения, по которым рыночная стоимость не определи (вклады в уставные капиталы других организаций, предок ленные займы, уступленная дебиторская задолженность и др.).

Оценка финансовых вложений при их выбытии.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивает следующим способом;

по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

20. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. сроки расчетов и исковой давности.

Под де­биторской понимают задолженность других организаций, работни­ков и физических лиц данной организации (задолженность покупа­телей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации дру­гим организациям, работникам и лицам, которые называются креди­торами.

Кредитор.задолж-ть нужно списывать после того, как истечет срок ее исковой давности. Для этого бухгалтер, согласно п.78 ПБУ проводит инвентаризацию кред.задолж-ти и составляет акт. Руководитель организации. Руководитель организации составляет акт и издает приказ о списании долга. Сумма списанной задолженности включается в состав внереализационных доходов предприятия.

Дт 60,66,71,76,67 Кт 91/1 – списана сумма кредиторской задолженности, по кот. Истек срок исковой давности. Одновременно списывается НДС по неоплаченным товарам Дт 91/2 Кт 19 – на сумму списанного НДС.

Неистребованная задолженность – это задолженность, взысканию которой О’ – кредитор не предприняла достаточных усилий для возвращения долга.

На основании указа Президента суммы невостребованной кред.задолж-ти подлежат обязательному списанию по истеч. 4 месяцев со дня фактического получения О’-должником товара, как безнадежная дебиторская зад-ть на убытки О’ кредитора, при этом фин.результат не уменьшается.

В соответствии с законодательством РФ ДЗ может быть истребованной и неистребованной.

Истребованная – это такая задолженность, при которой организация использовала все возможности для ее погашения, т.е. предъявила письменную претензию должнику и направила иск в арбитражный суд.

До получения денежных средств, задолженность не списывается. Если предусмотрены штрафные санкции за каждый день просрочки, то делается запись: Дт 76 КТ 91/1 – сумма штрафа, Дт 91/2 Кт76/расчеты по НДС.

Если поступает дебиторская задолженность: Дт 91/1 Кт 76, Дт 91/2 Кт 68. По истечению 3 лет дебиторская истребованная задолженность списывается: Дт91/2 Кт62, Дт007 «списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов». За балансом должна находится в течении 5 лет. НЕИСТРЕБОВАННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ – это задолженность взысканию, которой О – кредитор не предприняла достаточных усилий. На основании указа президента суммы неистеребованной кредиторской задолженности подлежат обязательному списанию по истечению 4 месяцев со дня фактического получения О-должником товара, как безнадежная дебиторская задолженность на убытки О-кредитора. При этом финансовый результат не уменьшается.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

21. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

ГКРФ определяет обязательства как отношение, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнение его обязанностей.

Прекращением обязательств могут являться: надлежащее исполнение ст.408 ГКРФ, зачет ст.410 ГКРФ, навация ст.414 ГКРФ, прекращение долга ст.415 ГКРФ, ликвидация ЮЛ являющегося должником или кредитором.

ДТ 60 КТ 62,76 – взаимозачет НДС, выделяется отдельной строкой и потом его возвращаем.

Отступное – один из способов мирового соглашения по прекращению обязательств. Это право каждой из сторон отказаться от исполнения договора с уплатой др.стороне денежной суммы или передаче имущества.

Если стоимость отступного меньше, чем сумма долга, то разница в учете заемщика учитывается в составе внереализационных доходов, а в учете взаимодавца (поставщик) в составе внереализационных расходов.

Если стоимость отступного превышает размер задолженности, то в учете данная операция отражается как частичная безвозмездная передача имущества.

Операции в учете должника:

ДТ 51 КТ 66 – получили заем

ДТ 91/2 КТ 66 – начислены проценты

ДТ 66 КТ 62/авансы полученные - заем в качестве аванса

ДТ 92/2 КТ 10 – списаны материалы

ДТ 91/3 КТ 68 – начислен НДС

ДТ 62/1 КТ 91/1 – реализация материалов

ДТ 62/авансы получ. КТ 62/1 – зачтен ранее полученный аванс

Учет кредитора:

ДТ 58 Кт 91/1 – начислены %

ДТ 60/авансы выдан. КТ 58 – выдан заем

ДТ 10 КТ 60 – оприходованы материалы

ДТ 19 КТ 60 – НДС

ДТ 60 КТ 60/авансы выдан. – зачет ранее выданного аванса.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
Помимо указанных расчетов на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.
Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

22. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 90 "Продажи"

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.
Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.
Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.
Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

23. Учет расчетов с разными дебеторами и кредиторами

Для обобщения информации по операциям с дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76. На нём учитываются все операции не отраженные на счетах 60-75.

К синтетическому счету 76 образуются аналитические счета:

76/1- расчеты по имущественному и личному страхованию.

Кт76/1- исчисление сумм страховых платежей.

Дт76\1- перечисление страховых сумм страховым организациям.

Дт76/1 Кт01,10- списание потерь.

Дт76/1 Кт99- не компенсируемые страховые потери.

76/2- расчеты по претензиям предъявленным поставщикам, подрядчикам, др. организациям, а так же по предъявленным и признанным штрафам, пеням, неустойкам.

Взаимные претензии возникают из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам.

76/3- использ. для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и др. доходов, в т.ч. и прибылей, убытков и др. результатов по договору простого товарищества.

Дт76/3 Кт91/2- подлежащие получению доходы.

Дт91/2 Кт76/3- активы полученные организацией в счёт доходов.

76/4- предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам.