Стоимость основных средств, обслуживающих хозяйственную деятельность организации, и составляет понятие основных фондов.
К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь и т.п.
Прежде всего, следует обратить внимание на изменение порядка отнесения имущества организации к основным средствам. Ранее принадлежность имущества к объектам основных средств определялась по двум критериям:
- сроку полезного использования имущества;
- стоимости имущества на дату приобретения.
С введением в действие ПБУ 6/01 стоимостной критерий не применяется, активы принимаются к учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:
- | использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо - для управленческих нужд организации; |
- | использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; |
- | организацией не предполагается последующая перепродажа в ближайшее время данных активов; |
- | способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. |
Начиная с 2001 года переоценивать имущество необходимо в соответствии с требованиями нового ПБУ 6/01 по группам основных средств (согласно классификации, утвержденной постановлением № 1 Правительства РФ от 01.01.02 г. в соответствии со статьей 258 НК РФ).
|
|
Переоценивать основные средства можно только один раз в год (согласно п. 20 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации) и результаты переоценки отражаются в учете в январе нового года. Переоценку лучше делать в конце года.
Приняв решение переоценивать основные средства, следует помнить, что это придется делать регулярно, то есть каждый год.
В результате переоценки основные средства либо дооцениваются, либо уцениваются. Комиссии необходимо проверить правильность отражения данных результатов.
Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке.
В ходе проверки комиссии следует установить полноту оприходования и правильность оценки основных фондов.
При этом необходимо учитывать, что в современных условиях организации должны стремиться к реальной оценке активов, поэтому, в зависимости от изменения рыночной конъюнктуры, должны осуществляться переоценки основных фондов по восстановительной стоимости.
Комиссии необходимо проверить:
- | наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения; |
- | меры, принятые к реализации изношенного и ненужного имущества (устанавливаются причины образования такого имущества); |
- | соответствие фактического наличия и движения основных фондов данным бухгалтерского учета. Реальность числящихся на балансе основных фондов проверяется путем сопоставления учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной в организации. Кроме того, комиссия проводит контрольную инвентаризацию (выборочно или полностью) основных фондов; |
- | соблюдение порядка учета основных фондов, предусмотренного Положением о бухгалтерском учете ПБУ №6/01; |
- | своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными лицами основные фонды, поступившие в организацию; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учете; не допущены ли нарушения в приобретении основных фондов; |
- | своевременно ли оформлялся ввод основных фондов в эксплуатацию; |
- | соблюдается ли действующий порядок ликвидации пришедших в негодность основных фондов; правильно ли оформлены актами их списание; соответствуют ли данные, приведенные в этих актах (о сроках эксплуатации, балансовой стоимости, сумме износа и т.п.) данным учета; |
- | соблюдается ли порядок отражения в учете выручки от реализации основных средств (доход, полученный от продажи основных средств, является источником формирования прибыли в общеустановленном порядке); |
- | не допускается ли бесхозяйственность и нарушения в использовании основных фондов; имеются ли случаи незаконного предоставления работникам проверяемой организации в личное пользование хозяйственного инвентаря и другого имущества, приобретенного для организации; при наличии таких фактов следует также установить, взималась ли с этих лиц плата за пользованием имуществом; |
- | правильность и своевременность начисления износа основных средств; |
- | наличие регистрации основных средств в налоговых органах. |
Проверяя сохранность основных средств, комиссии следует внимательно ознакомиться с имеющимися в организации материалами инвентаризации основных фондов, проверить правильность оформления инвентаризационных описей и сличительных ведомостей и соблюдения сроков рассмотрения ее результатов.
|
|
В отдельных случаях может быть организованно повторное проведение инвентаризации основных фондов.
В случае если основное средство получено безвозмездно его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
То есть оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости.
При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Как отразить в учете некоммерческой организации списание стоимости ликвидируемого объекта основных средств (ОС), приобретенного за счет средств целевого финансирования и используемого для ведения уставной (некоммерческой) деятельности? Ликвидация осуществляется в связи с полным физическим износом этого ОС. Первоначальная стоимость ликвидируемого объекта ОС составляет 50 000 руб. Износ по данному объекту ОС начислен в полном объеме.
Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ).
Стоимость объекта ОС, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Согласно абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01.
|
|
В данном случае на момент ликвидации износ начислен в размере 100% от первоначальной стоимости объекта ОС. Сумма начисленного износа отражена на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поскольку, как указано выше, амортизация по ликвидируемому объекту ОС не начислялась, то он учтен на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.
В общем случае доходы и расходы от списания с учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению в состав прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
В рассматриваемой ситуации списываемый объект ОС приобретался за счет средств целевого финансирования <*> и использовался для ведения уставной (некоммерческой) деятельности.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов при использовании средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов в бухгалтерском учете некоммерческой организации производится запись по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Следовательно, при принятии к учету данного ОС в учете некоммерческой организации было показано использование средств целевого финансирования на его приобретение, а также был образован добавочный капитал.
В связи с этим считаем, что списание стоимости ликвидируемого в связи с полным физическим износом объекта ОС производится за счет уменьшения средств добавочного капитала и может отражаться бухгалтерской записью по дебету счета 83 и кредиту счета 01. Кроме того, при выбытии ОС списывается сумма накопленного износа с забалансового счета 010 (Инструкция по применению Плана счетов).
|
|
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма | Документ |
Списана стоимость ликвидированного объекта ОС | 50 000 | Акт списания объекта ОС | ||
Списана сумма износа, начисленная по ликвидируемому ОС | 50 000 | Бухгалтерская справка |
<*> Все расходы некоммерческой организации, произведенные ею в рамках уставной (некоммерческой) деятельности, покрываются за счет целевого финансирования. При этом источником целевого финансирования могут служить как средства, полученные от других лиц (пожертвования и др.), так и прибыль, полученная от предпринимательской деятельности (см. Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243).