Перечень счетов финансовой и производственной бухгалтерии

Для учета издержек выбраны свободные коды счетов – 30 - 35. Это так называемые счета-экраны (или транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции (ГП), не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета можно почерпнуть сведения о суммарных материальных затратах за период.

Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию, т.е. формирует производственный результат счет 27 «Результат производственной деятельности». Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», являются периодическими и поэтому относятся на результаты производственной деятельности того отчетного периода, в котором они возникли. Производственные накладные расходы, учтенные на счете 25, списываются на производственную себестоимость с последующим распределением между объектами калькулирования. Прямые производственные расходы учитываются по дебету счета 20 с кредита счетов учета затрат – 10, 31, 32, 33, 34.

В учете текущих расходов финансовой бухгалтерии эти расходы отражаются по дебету счетов 30-34 и по кредиту отраженных счетов того же наименования в учете затрат управленческой бухгалтерии.

Таким образом, учет основных операций в управленческой бухгалтерии ведется в соответствии с ее задачами. Система записи на счетах организована так, чтобы можно было проследить за движением товарно-материальных ценностей в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате реализации продукции.

Цикл учетных записей по счетам управленческой бухгалтерии при этом варианте раздельного учета на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии завершается сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 27 «Результаты производственной деятельности». Если учет ведется по системе «директ-костинг», на этом счете выявляются два финансовых результата: маржинальный доход и прибыль от реализации продукции.

При данном варианте организации управленческого учета результат производственной деятельности не подлежит системному списанию на счет «Прибыли и убытки» финансовой бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии выявляется свой финансовый результат. Этот результат полностью поглощает результат управленческой бухгалтерии.

Товарно-материальные ценности в финансовой бухгалтерии регистрируются один раз в конце финансового года после проведения инвентаризации, необходимая информация берется из управленческой бухгалтерии. Финансовый результат рассчитывается как разница между полученной выручкой, увеличенной на сумму оприходованных в конце года остатков товарно-материальных ценностей, и общей суммой затрат.

По дебету счета «Продажи» отражены текущие расходы с кредита счетов элементов затрат, а по кредиту выручка от реализации. Прибыль, выявленная в финансовой бухгалтерии совпадает с прибылью, рассчитанной в системе управленческой бухгалтерии.

Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.

При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно и к управленческому, и к финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета.

Например, по счету 43 "Готовая продукция" в финансовой бухгалтерии отражается лишь конечное сальдо, переданное из системы управленческого учета, а вся информация, на основе которой это сальдо получено, содержится в управленческой бухгалтерии. Аналогично в систему финансового учета передается информация о конечных остатках незавершенного производства, о финансовом результате от основной деятельности.

Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет, например счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На каждую отчетную дату счет 79 закрывается и сальдо не имеет.

Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы управленческого учета только тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат на ее внедрение может быть достаточно продолжительным. Экономическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы управленческого учета, так и степень ее компьютеризации.

Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т.е. по интегрированной схеме.

Многие российские предприятия, понимая важность проблем, решаемых управленческим учетом, уже сейчас пытаются самостоятельно организовать такой учет на базе ныне действующего счетного плана.