Тема № 4 «Учет основных средств»

1. Понятие основных средств и их оценка

2. Учет поступления и использования основных средств

3. Амортизация основных средств

4. Ремонт основных средств

5. Выбытие основных средств

6. Переоценка основных средств

7. Инвентаризация основных средств

(1)

В отечественной бухгалтерской практике учет основных средств регулируется на нормативном уровне ¾ ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01), и на методическом уровне ¾ Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.03 г.), а также отдельные вопросы касательно ОС отражаются в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина № 49 от 13.06.95 г.).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 при отнесении имущества к основным средствам принимаются во внимание 4 критерия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для принятия актива в состав основных средств необходимо единовременное выполнение выше перечисленных условий.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 и стоимостью не более 20000 р. за единицу, могут отражаться в бух. учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Под словами «полезное использование» следует понимать согласно п. 4 ПБУ 6/01 возможность приносить доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению при использовании данного объекта в производственном процессе.

Во всех случаях к основным средствам организации независимо от срока службы не относятся: машины и оборудование, иные аналогичные материальные объекты, числящиеся как готовые изделия или товары для перепродажи на складах изготовителей или перепродающих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты.

В состав основных средств также включаются: осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в коренное улучшение земель, кроме того, земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает инвентарный объект, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций или же комплекс предметов, предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей стоимости.

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. К бухгалтерскому учету согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются по первоначальной стоимости. На предприятие основные средства могут поступать по различным основаниям: приобретение, создание, строительство, в обмен на иное имущество, в качестве вклада в уставный капитал, в качестве безвозмездной помощи от физических и юридических лиц. Формирование первоначальной стоимости основных средств зависит от указанных условий.

Таблица 1 — Стоимостная оценка основных средств

Способ поступления основного средства	Оценка основных средств
Приобретение за плату п. 8 ПБУ 6/01, п. 24 М/У	Сумма всех фактических затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Создание самой организацией п. 8 ПБУ 6/01, п. 26 М/У	Определяется как сумма всех фактических затрат на создание, изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Поступление в качестве вклада в уставный капитал п. 9 ПБУ 6/01, п. 28 М/У	Исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации. По требованию законодательства для определения согласованной денежной оценки объекта основных средств может быть привлечен независимый оценщик.
Безвозмездное поступление от третьих лиц п. 10 ПБУ 6/01, п. 29 М/У	Оценивают по документально подтвержденным рыночным ценам, действующим на момент принятия их к бухгалтерскому учету (полученные в письменной форме цены организаций изготовителей, данные Госкомстата, торговых инспекций и т.д.).
Поступление в обмен на другое имущество п. 11 п. 30 М/У	Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

Порядок формирования информации о вложениях во внеоборотные активы регламентирован Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (приказ № 160 от 30.12.93). Согласно п. 5.2. указанного Положения инвентарная стоимость объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в фактические затраты могут быть включены: сумы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, гос. таможенные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением основных средств; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Иными затратами, непосредственно связанными с приобретением ОС могут быть командировочные расходы сотрудников, осуществляющих заключение договоров, доставку ОС и т.д., проценты по заемным средствам и другие аналогичные затраты. Включение в первоначальную стоимость основного средства процентов по заемным средствам возможно до момента завершения формирования первоначальной стоимости.

Сумма НДС не относится в дебет счета 08 и, следовательно, счета 01, а отражается по дебету счета 19: Д 08/4 К 60, Д19 К 60.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, законченных строительством регламентирован ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Инвентарная стоимость объекта строительства после завершения всех работ определяется застройщиком по каждому элементу объекта строительств, если данный элемент вводится в эксплуатацию как отдельный самостоятельный объект основных средств.

Законченные строительством объекты отражаются в учете по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», на основе акта приемки-передачи основных средств по инвентарной стоимости.

Также первоначальную стоимость основных средств увеличивают ТЗР, таможенные платежи, затраты по доведению основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 12 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость отдельных основных средств может увеличиваться после их реконструкции и уменьшаться при частичной ликвидации и демонтаже объектов.

(2)

Учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. акт приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту (форма № ОС-1б), которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости, и приняты одновременно. К акту приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация.

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяется форма № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования».

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта. Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя в течение 5 лет после списания, так как это может привести к путанице и ошибкам в учете.

Акт приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6), где указывает инвентарный номер объекта и основные данные о нем: первоначальную или восстановительную стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений, сумму износа на момент оприходования.

На арендованные в порядке текущей аренды и лизинга основные средства инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используют копию карточки, прилагаемой арендодателем к акту сдачи объекта основных средств в аренду (лизинг). При реконструкции, значительной достройке или дооборудовании объектов открывается новая карточка.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации в другое оформляют специальным документом ¾ накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость учета движения основных средств внутри организации.

Учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации и принятых к бухгалтерскому учету, ведется на счете 01 «Основные средства». Арендованные хозяйствующим субъектом здания, машины и оборудование учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Рис. 1 Движение основных средств

В коммерческих организациях основные средства могут поступить в порядке оплаты акций или вклада собственников. В этом случае их регистрируют в бухгалтерском учете записью: Д 08/4 К 75/1, Д 01 К 08/4.

Затраты по приобретению, строительству, доставке, монтажу, дооборудовании, реконструкции и т.п. отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»: