Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость занимает около 22,7% в общих налоговых поступлениях или 15,9% в доходах государственного бюджета (2008 г.). Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя.

«Добавленная стоимость», которая представляет собой продукцию без материальных затрат, (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например, затраты на рекламу и некоторые другие (проценты за ссудный капитал, рента, некоторые налоги.

Объектом обложения налогом является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

1) по реализации товаров (работ, услуг), за исключением необ-лагаемого оборота;

2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющего-ся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан;

3) по остаткам товаров (в том числе основных средств), по кото-

рым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Постановка на учет по НДС осуществляется при достижении оборота по реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период определенного минимума (30 тыс. МРП).

При исчислении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные активы, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. Поэтому, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога, и суммой налога, относимой в зачет.

По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые периодические менялись за период его действия: освобождение от уплаты налога некоторых видов оборотов, применения пониженной ставки и нулевой ставки.

Ставка налога за время его действия последовательно снижалась с 28% до 26%, 20%, 16%, 14% (в 2007г.), 13% (в 2008г.), с 2009 г. ставка составляет 12% к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта. При импорте товаров, перемещаемых физическими лицами в упрощенном порядке НДС может уплачиваться в сос-таве совокупного таможенного платежа, размер которого опреде-ляется в соответствии с таможенным законодательством Респуб-лики Казахстан.

По нулевой ставке облагается (при определенных условиях) экспорт товаров (при его подтверждении), работы и услуги, связанные с международными перевозками, некоторые другие обороты.

Акцизы

Акцизы в доходах государственного бюджета занимают 1,4% (2008 г.).

Акцизы – налоги на товары, включаемые в цену и оплачи-ваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом сумма налога включается в тариф.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

- производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

- импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

- осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;

- осуществляют реализацию конкурсной массы, конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара – адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении – твердые.

Объектом обложения акцизами производимых в Казахстане являются операции по реализации на территории республики подакцизных товаров или их передача (в обмен, на переработку), услуг, осуществленные подакцизной деятельности; при импорте – объем импортируемых подакцизных товаров (в отношении которых установлены твердые ставки акцизов) или таможенная стоимость товаров (при применении адвалорных ставок). В Казахстане установлены акцизы на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других стран.. Подакцизными товарами в Казахстане являются: все виды спирта; алкогольная продукция; табачные изделия; бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов); сырая нефть, газовый конденсат. Подакцизным видом деятельности является организация и проведение лотерей.

По налогу возможно уменьшение сумм платежей путем применения вычетов при приобретении или импорте подакцизных товаров (за исключением спирта и нефти), если они были использованы в качестве основного сырья для производства также подакцизных товаров.

К косвенным налогам относятся таможенные платежи – таможенные пошлины и таможенные сборы, взимаемые с ввозимых, вывозимых, также транзитных товаров, предметов и услуг. Подробнее о таможенных платежах изложено в разделе 17.2.