Переоценка МПЗ и порядок образования и учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Основные причины обесценения МПЗ
· Моральное старение
· Полное или частичное потеря потребительских качеств
· Снижение текущей рыночной стоимости, или продажной стоимости
Возможно создание резерва под снижение стоимости материального актива. Пунктом 25 ПБУ 5/01 предусмотрена возможность создания резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, который образуется на разницу между их текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.
Организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости, под которую создается резерв.
Резервы под снижение стоимости МПЗ относятся к категории оценочных резервов, позволяющих уточнять оценку соответствующих балансовых статей. Отражение в учете суммы резерва отражается записью по Д91К14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ». В дальнейшем делается обратная запись Д14К91.
|
|
Списание суммы резерва с одновременным оформлением бухгалтерской записи Д14К91 возможно также в случае, если в следующем году происходит повышение рыночной стоимости запасов, под снижение стоимости которых был создан резерв.
При составлении бухгалтерского баланса оценка остатков запасов, отражаемых на счетах по учету материалов и готовой продукции, уменьшается на соответствующие суммы, учтенные по счету 14. Однако данная процедура производится без составления бухгалтерских проводок.
Ни образование резервов, ни его восстановление, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
· Резерв в бухгалтерском учете – это не средства, зарезервированные на какие-либо цели. Это не актив. В данном случае, резерв – расчетная величина, показывающая, насколько обесценились имеющиеся в распоряжении предприятия ТМЦ.
· Данный резерв, по большому счету, используется только при составлении отчетности, и то только в отношении ТМЦ, хранящихся на складах, т.к. реальная оценка не производится в связи с тем, что резерв восстанавливается при возвращении товара со склада. Резерв служит утоняющим показателем для пользователей отчетности, позволяет им видеть МПЗ на балансе не по остаточной, а по текущей рыночной стоимости.
Документальное оформление движения материалов. Учёт материалов на складах.
Для оформления операций с МПЗ применяются унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением от 30.10.1997 №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», а также в отдельных случаях формы, разработанные самой организацией.
|
|
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товарно-сопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.
При приобретении материалов у поставщика покупатель получит от него накладную по унифицированной форме ТОРГ-12. Она подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется крупными печатями поставщика и получателя.
При доставке товаров ж/д в качестве сопроводительного документа выступает ж/д накладная и грузовая квитанция.
При доставке товаров автомобильным транспортом применяется форма «Товарно-транспортная накладная».
Если товары получает материально-ответственное лицо, то необходимым документом является доверенность. Формы доверенностей имеют номера М-2, М-2а для случаев, когда получение материальных ценностей носит массовый характер. Доверенность подтверждает право материально-ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 №17 «О порядке и выдаче доверенностей на получение ТМЦ и отпуска их по доверенности».
Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству нетто, массе брутто или по количеству товарных единиц при маркировке на таре. Если проверка фактического наличия в таре не проводится, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
В качестве первичных документов по учету материалов используются следующие унифицированные формы серии М:
- Приходный ордер по форме М-4 для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера.
- Акт о приемке материалов М-7. Служит для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.
- Требование-накладная М-11. Используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
- Накладная на отпуск материалов на сторону М-15. Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами её территории, или сторонним организациям.
- Карточка учета материалов М-17. Предназначена для учета наличия и движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материалов.
- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений М-35. Применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке, пригодных для использования в дальнейшей деятельности предприятия.
- Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, оформляют лимитно-заборными картами М-8. Один экземпляр предназначен для цеха-получателя, другой – для склада. Кладовщик записывает в карту количество отпущенного материала и остаток лимита. Представитель цеха расписывается в получении партии материалов. Сверхлиминый отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования – накладной на замену.
Особенности оформления документов, которые служат основанием для переноса и списания фактической себестоимости МПЗ на счета учета затрат на производство установлены п.97-98 методических указаний по МПЗ. В расходных документах должно быть указано конкретное назначение расхода материалов, номер, шифр или наименование заказа, для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер или шифр вида затрат (для автоматизации процесса).
|
|
При передаче материалов в переработку исполнителю (переработчику) давалец должен оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме М-15. В накладной следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих началах. Передача оформляется актом приема-передачи, который должен содержать цену, количество, наименование. Организация-переработчик принимает сырье, полученное от контрагента, на склад и оформляет для себя приходный ордер М-4, в котором следует указать, что материалы поступили в переработку на давальческой основе. Как только продукция будет изготовлена, переработчик должен представить отчет о расходовании сырья, который содержит наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов, количество и ассортимент полученных в результате переработки новых материалов или продукции, также указывают, сколько получено отходов, в том числе подлежащих возврату. Давалец при получении материалов из переработки должен оформить для своего склада М-4, а если получена готовая продукция, то оформляется накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18.
Организации в процессе осуществления деятельности сталкиваются с необходимостью хранения различных видов МПЗ. Для обеспечения действенного контроля за сохранностью ценностей в каждой организациях должны быть оборудованы склады или кладовые. В крупных организациях для хранения МЦ создаются центральные (базисные) склады. Нередко хранящиеся на складах ценности требуют различных условий хранения. Поэтому на складах должны соблюдаться соответствующие режимы хранения во избежание порчи ценностей и потери свойств. Для хранения готовой продукции создаются отдельные склады. Помимо центральных (базисных) складов в организациях создаются склады и кладовые в цехах филиалов и в других отдельных подразделениях.
|
|
Складские помещения можно подразделить на складские помещения основного производственного и подсобного назначения. Складское помещение основного производственного назначения представляет собой часть складского помещения, предназначенную для приема, сортировки, хранения, комплектации, отпуска и отгрузки материальных ценностей. Складское помещение подсобного назначения предназначено для размещения подсобных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса. Они так же служат для хранения упаковочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары и т.д.
Каждому складу приказом по организации присваивается свой постоянный номер, который в дальнейшем указывается на всех первичных документах, относящихся к операциям данного склада. В местах хранения каждого вида запасов прикрепляются ярлыки с указанием данных о находящемся на хранении запасе, его наименовании, номенклатурном номере, единице измерения, цене и отличительных признаках, таких как марка, артикул, размер, сорт и т.д. В местах хранения склады и кладовые должны быть оснащены необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами, мерной тарой, другим оборудованием для обеспечения точного измерения количества запасов и их инвентаризации.
Для контроля за сохранностью запасов большое значение имеет определение в организации круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов по каждому складу, за правильное и своевременное документальное оформление операций по движению запасов, а также за сохранностью запасов. Кладовщиками, экспедиторами, заведующими складами должны быть заключены договоры о материальной ответственности. В организации должен быть в приказном порядке определен перечень должностных лиц, имеющих право подписывать первичные документы на получение и отпуск со складов МПЗ, а также имеющих право давать разрешение на вывоз товаров из мест хранения.
Контроль за движением и сохранностью МЦ в организации осуществляется путем составления и утверждения:
- схемы документооборота, в рамках которой утверждаются формы документов по учету материальных ценностей, указываются должностные лица, отвечающие за движение МЦ на каждом этапе и за прохождение соответствующих движению документов, а также сроки передачи документов в бухгалтерию организации. В рамках схемы утверждается выбранный организацией метод учета ценностей на складах (количественный или количественно-суммовой)
- реестра мест хранения с присвоением каждому месту хранения своего постоянного номера, который будет указываться на всех первичных документах
- единой системы классификации и присвоения номенклатурного номера единицам учета материальных ценностей
- рабочего плана счетов с необходимым количеством субсчетов и аналитических признаков по учету МЦ, позволяющего учитывать движение ценностей в разрезе мест хранения, поставщиков, видов, сортов, размеров и других аналитических признаков. Необходимое количество аналитических признаков определяется путем согласования с заинтересованными пользователями информации (маркетинг, складской учет, отдел продаж, налоговый учет и т.д.).
- порядка и сроков проведения инвентаризации МПЗ