Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль - это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период в соответствии с законодательством.

При этом расход (доход) по налогу на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из учетной прибыли (убытка).

Сумму расхода (дохода) по налогу на прибыль (СР) рассчитывают по формуле:

СР = прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета х 18 %.

Справочно Под учетной прибылью (убытком) понимают разницу между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (п.2 Инструкции № 113).

Другими словами, налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, называют в бухгалтерском учете текущим налогом на прибыль. Данным налогом признают налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины расхода (условного дохода), скорректированного на сумму постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения ОНА и ОНО отчетного периода.

Для определения текущего налога на прибыль сумму расходов (доходов) по налогу на прибыль корректируют путем:

1) добавления суммы постоянных налоговых обязательств, ОНА, начисленных в текущем отчетном периоде, ОНО, погашенных в текущем отчетном периоде;

2) вычитания суммы постоянных налоговых активов, ОНО, начисленных в текущем отчетном периоде, ОНА, погашенных в текущем отчетном периоде (п.14 Инструкции № 113).

В итоге текущий налог на прибыль рассчитывают по формуле:

ТНП = СР + ПНО_н - ПНА_н + ОНА_н - ОНА_п + ОНО_п - ОНО_н,

где ТНП - текущий налог на прибыль;

СР - сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль;

ПНО_н - постоянное налоговое обязательство (начислено в отчетном периоде);

ПНА_н - постоянный налоговый актив (начислено);

ОНА_н - отложенный налоговый актив (начислено);

ОНА_п - отложенный налоговый актив (погашено);

ОНО_н - отложенное налоговое обязательство (начислено);

ОНО_п - отложенное налоговое обязательство (погашено).

Величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль согласно данным налогового учета.

В бухгалтерском учете организации текущий налог на прибыль отражают следующей записью (см. таблицу 5):

Таблица 5
Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен текущий налог на прибыль

Пример 3 По данным бухгалтерского учета организации: 1) прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) составила 300 000 000 руб.; 2) расходы на командировки - 15 000 000 руб., в т.ч. произведенные сверх установленных норм - 3 000 000 руб.; 3) материальная помощь, выплаченная сотрудникам в связи с праздниками, для целей бухгалтерского учета - 4 000 000 руб. (для целей налогового учета - не учитывается в соответствии со ст.131 НК); 4) сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество по данным бухгалтерского учета - 1 000 000 руб., по данным налогового учета - 2 000 000 руб.; 5) получены безвозмездно рекламные материалы от поставщика - 700 000 руб., которые будут использованы для проведения рекламной акции в следующем налоговом периоде. Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц рассмотрим в таблице 6. Таблица 6   Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.) Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.) Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.) Расходы на командировки 15 000 000 12 000 000 3 000 000 (постоянная разница) Материальная помощь 4 000 000 - 4 000 000 (постоянная разница) Амортизация 1 000 000 2 000 000 1 000 000 (налогооблагаемая временная разница) Безвозмездно полученные рекламные материалы и не использованные в текущем налогов периоде 700 000 - 700 000 (вычитаемая временная разница) Используя приведенные в таблице 6 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль для определения текущего налога на прибыль: • сумма расходов (доходов) по налогу на прибыль (СР) - 54 000 000 руб. (300 000 000 х 18 %); • постоянное налоговое обязательство (ПНОн) - 1 260 000 руб. ((3 000 000 + 4 000 000) х 18 %); • отложенное налоговое обязательство (ОНОн) - 180 000 руб. (1 000 000 х 18 %); • отложенный налоговый актив (ОНАн) - 126 000 руб. (700 000 х 18 %); • текущий налог на прибыль - 55 206 000 руб. (54 000 000 + 1 260 000 + 126 000 - 180 000). Таким образом, размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, составит 55 206 000 руб. В целях проверки отражения расчета по налогу на прибыль в бухгалтерском учете составим таблицу (см. таблицу 7). Таблица 7   Показатель Сумма, руб. Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) 300 000 000 Увеличивается на:   расходы на командировки, произведенные сверх установленных норм 3 000 000 материальную помощь, выплаченную сотрудникам в связи с праздниками 4 000 000 безвозмездно полученные рекламные материалы и не использованные в текущем налоговом периоде 700 000 Уменьшается на:   амортизацию 1 000 000 Итого налогооблагаемая прибыль (300 000 000 + 3 000 000 + 4 000 000 + 700 000 - 1 000 000) 306 700 000 Текущий налог на прибыль (306 700 000 х 18 %) 55 206 000

24.02.2012 г.

Елена Махота, экономист

Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113. Отложенные налоговые активы и обязательства

КОММЕНТАРИЙ
к Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113. Отложенные налоговые активы и обязательства

Реформирование учетной системы в Республике Беларусь на основе международных стандартов финансовой отчетности и необходимость повышения достоверности бухгалтерской отчетности организаций обусловили введение новых объектов бухгалтерского учета. Среди них - отложенные налоговые активы и обязательства.

Отложенные налоговые активы отражают сумму налога на прибыль, которая организации будет возмещена в будущих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства отражают сумму налога на прибыль, которую организация должна будет погасить в будущих отчетных периодах.

С 1 января 2012 г. вступило в действие постановление Минфина РБ от 31.10.2011 № 113, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств (далее - Инструкция № 113).

Инструкция № 113 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).

Отложенные налоги рассчитываются исходя из разниц между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком).

Разницы между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) могут быть постоянными и временными. Они возникают при наличии расхождений между правилами признания и оценки доходов и расходов в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности и в налоговом законодательстве.