Отдельные особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица.

Обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняют его «наследники» - организации, являющиеся правопреемниками реорганизованной.

Причем такая обязанность переходит к ним независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом вышеуказанной обязанности.

Правопреемник должен также уплатить пени, причитающиеся по перешедшим к нему налоговым обязательствам и штрафы.

При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

При разделении правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признаются юридические лица, возникшие в результате такого разделения.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанности по уплате налогов не возникает.

При преобразовании одного юридического лица в другое преемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

По общему правилу при реорганизации юридического лица и образовании нескольких правопреемников задолженность по налогам и иным платежам распределяется между правопреемниками на основе разделительного баланса, пропорционально размерам активов, отходящих каждому из них.

2. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации.

Обязанность по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств и имущества прекратившей свое существование организации.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими ее кредиторами определяется гражданским законодательством.

В случае если организация обладает достаточным количеством денежных средств, задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды погашается в четвертую очередь после удовлетворения требований граждан по возмещению вреда жизни и здоровью, выплаты выходных пособий и требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

Если денежных средств недостаточно остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями.

Если ликвидируемая организация имеет сумы излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов, то суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации.

3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего физического лица.

Налог за безвестно отсутствующее лицо уплачивается лицом, которое уполномочено органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. При этом на уполномоченное лицо возлагается обязанность погашения всей фискальной задолженности должника. При этом в случае недостаточности денежных средств физического лица обязанность уплатить налоги и сборы может быть приостановлена налоговым органом.

4. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов недееспособного физического лица.

Обязанность по уплате налогов и сборов за недееспособное физическое лицо исполняет его опекун за счет денежных средств недееспособного лица. при этом опекун налогоплательщика обязан уплатить всю сумму налогов и сборов, а также пеней и штрафов. Обязанность уплатить налоги и сборы, пени и штрафы может быть приостановлена налоговым органом в случае недостаточности денежных средств физического лица для исполнения указанной обязанности.