2015-07-14
2913
Общие критерии признания статей в финансовых отчетах установлены Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1. Стандарт 1 детализирует эти критерии относительно основных элементов отчета о финансовых результатах - доходов и расходов.
Доход должен отражаться в Отчете о финансовых результатах при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена в случае, если в результате хозяйственной операции:
увеличиваются экономические выгоды в виде поступления активов (за исключением увеличения капитала за счет взносов участников);
уменьшаются обязательства, что приводит к увеличению собственного капитала.
Следовательно, в случае возникновения дебиторской задолженности участников предприятия по взносам в уставный капитал, вносятся денежные средства, основные средства и другие активы в оплату такой задолженности, по этим хозяйственным операциям доход не признается. Когда же дебиторская задолженность связана с расчетами за отгруженную продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги и когда списывается просроченная кредиторская задолженность, это ведет к увеличению дохода.
Расходы признаются в Отчете о финансовых результатах при условии, что оценка расходов может быть достоверно определена в случае, если:
уменьшается актив или увеличивается обязательство, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения между собственниками).
Следовательно, если предприятие начисляет дивиденды акционерам, рассчитывается активами при выходе владельцев (акционеров) или за выкупленные акции собственной эмиссии, такие операции не отражаются на счетах учета расходов. Расходы признаются, когда начисляется заработная плата персонала предприятия, используются материалы для производства продукции, возникает обязательство по уплате взносов в Пенсионный фонд Украины и др.
Доходы и расходы включаются в состав Отчета о финансовых результатах в соответствии с принципом начисления и соответствия доходов и расходов. В связи с этим доходы и расходы признаются тогда, когда они происходят (а не тогда, когда поступают или выплачиваются денежные средства), и отражаются в бухгалтерском учете и финансовых отчетах тех периодов, к которым они относятся. Кроме того, расходы на реализацию продукции, товаров, работ, услуг признаются в Отчете о финансовых результатах на основе прямой связи между ними и полученными доходами.
Доходы и расходы также распределяются между отчетными периодами.
Доходы, расходы, прибыли и убытки в Отчете о финансовых результатах подразделяются по видам деятельности, функциям (в разделах І и II) и элементами операционных расходов (в разделе III).
Прежде всего, финансовые результаты подразделяются по видам деятельности, в результате которой они возникают, на прибыль (убыток) от обычной, включая основной, операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.
Обычная деятельность – любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возникающие в результате ее проведения.
Примерами обычной деятельности является производство и реализация продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками, сотрудниками предприятия, банковскими учреждениями, налоговыми органами и т.п. Списание обесцененных запасов, переоценка краткосрочных инвестиций, курсовые разницы, экономические санкции по хозяйственным договорам за нарушение налогового законодательства также относятся к обычной деятельности в качестве сопроводительных ее операций.
Обычная деятельность предприятия делится на операционную и прочую. К прочей обычной деятельности относятся инвестиционная и финансовая деятельность.
Операционная деятельность – основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.
Основная деятельность – операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), что является главной целью создания предприятия, и обеспечивают основную долю его дохода.
Для торгового предприятия таковыми являются операции по приобретению и реализации товаров, для производственного – приобретение сырья и материалов, изготовление продукции и ее реализация, для строительного – выполнение строительно-монтажных и пусконаладочных работ, для инвестиционной компании - формирование портфеля инвестиций.
Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям – производство, управление и сбыт. Они отображаются в таких статьях Отчета о финансовых результатах, как себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы.
Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация необоротных активов, а также финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.
В Отчете о финансовых результатах доходы и расходы, связанные с инвестиционной деятельностью приведены в статьях "Прочие доходы" и "Прочие расходы". К статье "Прочие доходы" включаются доходы, полученные (начисленные) предприятием в отчетном периоде от реализации финансовых инвестиций, от восстановления полезности активов, от реализации имущественных комплексов, от операционной курсовой разницы, от бесплатно полученных необоротных активов и прочие доходы от обычной деятельности. К статье "Прочие расходы" включаются расходы предприятия, понесенные в отчетном периоде, в том числе: себестоимость реализованных финансовых инвестиций, потери от уменьшения полезности активов, потери от операционных курсовых разниц, уценка необоротных активов и финансовых инвестиций, списание активов и прочие расходы обычной деятельности.
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.
В Отчете о финансовых результатах доходы и расходы, связанные с финансовой деятельностью, приведены в статьях "Доход от участия в капитале", "Прочие доходы", "Финансовые расходы" и "Потери от участия в капитале". К статье "Доход от участия в капитале" включаются доходы, полученные (начисленные) предприятием в отчетном периоде от инвестиций в ассоциированные предприятия, от совместной деятельности и от инвестиций в дочерние предприятия. Статья "Прочие доходы" объединяет доходы от полученных дивидендов, процентов и другие доходы от финансовых операций. В статье "Финансовые расходы" включаются расходы отчетного периода по начисленным (уплаченным) процентам за кредит и другие финансовые затраты. Статья "Потери от участия в капитале" отражает потери, понесенные предприятием в отчетном периоде от инвестиций в ассоциированные предприятия, от совместной деятельности и от инвестиций в дочерние предприятия.
В соответствии с классификацией доходов и расходов по видам деятельности и функциям построен первый раздел Отчета о финансовых результатах, что обеспечивает последовательное сопоставление доходов и расходов для определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
Доход предприятия, который получен или подлежащий получению, отражается предприятием в Отчете о финансовых результатах по фиксированной договорной стоимости, но не меньше справедливой стоимости. В него не включаются суммы, полученные в пользу третьих лиц, косвенные налоги (НДС, акцизный сбор), а также предоставленные торговые скидки. Такой показатель еще можем называть чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
