Декларирование доходов физических лиц

Выполнение задач и функций государства требует обеспечения финансовыми ресурсами. Поэтому в собственность и распоряжение государства направляется часть национального дохода страны в виде различных денежных платежей и поступлений. В результате оно располагает своими доходами. Они находятся в собственности Российской Федерации и ее субъектов. Распоряжаются ими органы государственной власти. Обязательные и безвозмездные платежи организаций и физических лиц финансовое право определяет понятием налоги. В налогах заложены большие возможности по регулированию социально-экономических процессов. Одна из таких возможностей – регулирование доходов населения. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих граждан путем предоставления льгот.

Порядок декларирования доходов физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом, под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году являются нерезидентами Российской Федерации.¹

Нерезиденты Российской Федерации уплачивают налог с доходов, полученных от источников, расположенных в Российской Федерации.

Под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Кодекс), не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Декларация физического лица о доходах (далее - декларация) представляется в территориальную инспекцию ФНС России по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета.

Декларации в срок до 30 апреля отчетного года обязаны представить:

• индивидуальные предприниматели;
• частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
• налоговые резиденты РФ, получившие доходы из источников, находящихся за пределами РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей);
• лица, получившие вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества) от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами;
• лица, получившие вознаграждения как наследники (правопреемники) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
• лица, получившие доход от продажи принадлежавшего им на праве собственности имущества и имущественных прав, когда такой доход подлежит налогообложению;
• лица, получившие выигрыши в лотереях, тотализаторах и в других основанных на риске играх (в том числе с использованием игровых автоматов);
• лица, получившие доход в денежной или натуральной формах в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, когда такой доход подлежит налогообложению;
• лица, получившие другие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами.

Среди тех, кто не обязан подавать налоговую декларацию, стоит выделить налогоплательщиков, которые тем не менее заинтересованы это сделать с целью получения налоговых вычетов, если таковые налоговыми агентами не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено статьями 218-221 НК РФ:

• стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ);
• социальных налоговых вычетов в случае осуществления расходов на цели благотворительности, обучения, лечения, негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, а также расходов по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии государственного пенсионного обеспечения (ст. 219 НК РФ);
• имущественных налоговых вычетов в случае осуществления расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры (долей в праве на них) и уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на эти цели (ст. 220 НК РФ);
• профессиональных налоговых вычетов в отношении доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (ст. 221 НК РФ).

Требования к порядку предоставления декларации

Физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации заполняют декларацию формы 3-НДФЛ. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, заполняют декларацию формы 4-НДФЛ.²

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Форма декларации по налогу на доходы физических лиц и порядок её заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 29 декабря 2009 года № 145н.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Физические лица, обязанные подавать декларацию, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык. В случае прекращения существования источников доходов у этих лиц до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

В случае появления в течение года доходов у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, полученных от такой деятельности, эти лица обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 Налогового Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Уменьшение суммы налога производится с помощью механизма налоговых вычетов. Все вычеты (кроме стандартных, применяемых по месту работы по заявлению) предоставляются налогоплательщику только с подачей декларации и заявления на предоставление всех полагающихся вычетов. К декларации налогоплательщик должен приложить документы, подтверждающие право на вычеты.

Таким образом, при выплате дохода сначала удерживается сумма налога, а затем по итогам года производится окончательный расчет. Если налогоплательщик имеет право на вычеты, возможен полный или частичный возврат удержанного налога.

Поэтому, чтобы воспользоваться своим правом, нужно собрать все документы, заполнить декларацию и сдать ее в налоговый орган.

В пункте 3 статьи 218 Налогового кодекса сказано, что "стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Ответственность налогоплательщиков

Статья 198 Уголовного кодекса РФ в редакции, действующей с 01 января 2010 года, устанавливает, что уклонение от уплаты налогов (сборов) путём непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размере (т.е. на сумму свыше 600 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 10 % от подлежащих уплате, либо на сумму свыше 1 800 000 рублей), наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере (т.е. на сумму свыше 3 000 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 20 % от подлежащих уплате, либо на сумму свыше 9 000 000 рублей), наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Пунктом 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года № 64 дано следующее истолкование использованного в статье 198 УК РФ оборота "за период в пределах трёх финансовых лет подряд": по смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное данной статьёй УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ (календарный год - для налога на доходы физических лиц), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты. Таким образом, оказаться под угрозой осуждения по статье 198 УК РФ может уклоняющийся от уплаты налогов гражданин, продавший в 2009 году принадлежавшую ему менее 3 лет недвижимость на сумму более 5 615 385 рублей или более 24 076 923 рублей для крупного и особо крупного размера соответственно (рассчитано с учётом налогового вычета в 1 000 000 рублей). Естественно, что юридическое значение имеют именно те суммы, которые указывались сторонами в договорах купли-продажи.
При этом лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьёй 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом полностью уплачены суммы недоимки, а также соответствующих пеней и штрафа, установленных НК РФ (об их размерах смотрите в следующем разделе).

В настоящее время мы все чаще становимся посетителями налоговой инспекции либо добровольно, либо получив уведомление. Для человека никогда не сталкивавшегося с налоговыми органами, эта ситуация становиться причиной повышенного беспокойства и мучительного поиска истины в ответе на вопросы: должен ли он оплатить начисленный налог, какие документы необходимо представить, в какие сроки, как можно обжаловать неправомерные действия и решения налоговых органов.

Во-первых, необходимо ответить себе на два вопроса: были ли у Вас в текущем году крупные покупки и имели ли Вы иные источники дохода, кроме заработной платы по основному месту работы. Если да, то Вам необходимо знать для себя следующее:

Цель налогового контроля - установление соответствия крупных расходов физических лиц его доходам.

Налоговому контролю подлежат расходы физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, приобретшие в собственность имущество (недвижимое имущество, механические транспортные средства, акции и иные ценные бумаги, культурные ценности, золото в слитках)

Налоговый период - это календарный год.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства.

В случае, если произведенные расходы превышают доходы, заявленные физическим лицом в его декларации за предыдущий налоговый период, или налоговые органы не располагают информацией о доходах физического лица, то ими составляется акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок направляется физическому лицу требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.

Физические лица вправе к декларации приложить копии документов, подтверждающих указанные в ней сведения.

Налоговые органы вправе затребовать подлинники, приложенных документов.

В случае если в добровольном порядке не оплачены налоги, либо штрафы -данные суммы будут взысканы в судебном порядке.