События, произошедшие после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, влияющие на показатели годового отчета и взаимосвязь форм отчетности

Порядок отражения в отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности Окончание финансового года, очевидно, не влечет автоматического завершения всех хозяйственных операций и процессов, имеющих место в организации. При определенных условиях завершение до истечения срока представления бухгалтерской отчетности некоторых событий, начавшихся в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, может оказать влияние на размеры имущества, обязательств и капиталорганизации, и, следовательно, на достоверность показателей основных отчетных форм. Условным фактом признается имеющий место по состоянию на отчетнуюдату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого ивероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. При этом, последствия условного факта (в случае их наступления) оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату. Событие после отчетной даты – факт хозяйственной деятельности, который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, и оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Порядок отражения в отчетности результатов влияния событий после отчетной даты и условных фактов изложен в действующих с 1 января 1999 года Положениях по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01. Информация, раскрываемая в записке, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты (условного факта) и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность достоверной оценки отсутствует, то необходимо указать на это с объяснением причин отказа от выполнения соответствующих расчетов. При отражении в пояснительной записке последствий, вызванных условными фактами, необходимо проявлять особую осторожность, следуя учетному принципуосмотрительности, согласно которому в каждом сомнительном случае должен быть рассмотрен тот из возможных вариантов, который приведет к наихудшим последствиям для организации с точки зрения прогнозируемого состояния активов (обязательств) или ожидаемого финансового результата. Кроме того, если раскрытие информации в объеме, предусмотренном действующими нормативными документами, может нанести ущерб организации в ходе урегулирования соответствующего условного факта, то организация имеет право указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не приводится. Например, если организация выступает ответчиком по судебному разбирательству, не завершенному на отчетную дату, то она имеет право не указывать в пояснительной записке на существование данного условного факта, и, соответственно, не приводить связанного с ним количественного измерения. Ниже приведена таблица, включающая виды событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, которые в случае наличия подлежат раскрытию в данном разделе пояснительной записки (табл. 7). На основании пункта 8 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» при составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Таблица 7 Группировка событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности Условные факты хозяйственнойСобытия после отчетной даты (1) деятельности (2)объявление в установленном порядке дебитора не завершенные на отчетную датуорганизации банкротом, если по состоянию на судебные разбирательства, в которыхотчетную дату в отношении этого дебитора уже организация выступает истцом илиосуществлялась процедура банкротства ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периодыпроизведенная после отчетной даты оценка активов, не разрешенные на отчетную датурезультаты которой свидетельствуют об устойчивом разногласия с налоговыми органамии существенном снижении их стоимости, по поводу уплаты платежей в бюджетопределенной по состоянию на отчетную дату получение информации о финансовом состоянии и гарантии и другие виды обеспечения результатах деятельности дочернего или зависимого обязательств, выданные до отчетнойобщества (товарищества), ценные бумаги которого даты в пользу третьих лиц, срокикотируются на фондовых биржах, подтверждающая исполнения по которым не наступилиустойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации продажа производственных запасов после отчетной учтенные (дисконтированные) до даты, показывающая, что расчет цены возможной отчетной даты векселя, срокреализации этих запасов по состоянию на отчетную погашения которых не наступил додату был необоснован даты подписания отчетностиобъявление дивидендов дочерними и зависимыми индоссированные векселяобществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате обнаружение после отчетной даты того какие-либо осуществленные до обстоятельства, что процент готовности объекта отчетной даты действия других строительства, использованный для определения организаций, в результате которых финансового результата по состоянию на отчетную организация должна получить дату методом «Доход по стоимости работ по мере их компенсацию, величина которой Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет, подтверждение которого организация должна обеспечить. В связи с этим, в данном разделе пояснительной записки составителям отчетности следует раскрыть количественное влияние событий после отчетной даты на изменение финансового положения организации в отчетном году. Другими словами, необходимо выделить влияние событий после отчетной даты на значение показателя чистой прибыли. При этом возможно построение таблицы, показывающей в итерационном режиме изменение значения чистой прибылипод действием событий после отчетной даты. Следует отметить, что событияпосле отчетной даты нужно разделять на два вида: (а) оказывающие влияние навеличину финансовых результатов отчетного года; (б) не оказывающие влиянияна величину финансовых результатов. События после отчетной даты группы (а) согласно пункту 9 ПБУ 7/98 отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. События группы (б) определяются хозяйственными условиями, возникшими после отчетной даты, в которыхорганизация ведет свою деятельность, и раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (пункт 10 ПБУ 7/98). По первой группе событий после отчетной даты раскрывается их количественное влияние, которое дополняется текстовым комментарием. Вторая группа фактов сопровождается текстовым комментарием, если не представляется возможности количественного определения последствий событий после отчетной даты на финансовое положение организации. Ко второй группе относятся следующие события после отчетной даты: получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются нафондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации; объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате; принятие решения о реорганизации организации; реконструкция или планируемая реконструкция; принятиерешения об эмиссии акций и иных ценных бумаг; прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты; непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты; действия органов государственной власти (национализация и т. п.). Следует заметить, что по событиям указанной группы возможно привести только потенциальное количественное влияние на финансовое положение организации. Например, если акционерное общество приняло решение об эмиссии акций, оно должно раскрыть потенциальное изменение финансового положения как разницу между ожидаемой величиной поступлений средств отразмещения акций и величиной налога на операции с ценными бумагами. Условные факты хозяйственной деятельности могут быть тесно связаны с событиями после отчетной даты. Например, если по состоянию на отчетную дату организация имеет незавершенное судебное разбирательство по истребованию с должника дебиторской задолженности, то при последующем судебном решении о признании должника банкротом (в период с отчетной даты до даты подписания годового бухгалтерского отчета) условный факттрансформируется в событие после отчетной даты. Поэтому необходимопровести четкое разграничение между условными фактами и событиями после отчетной даты. В соответствии с определением, содержащимся в пункте 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», условным фактом хозяйственной деятельности «признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Однако условный факт по состоянию на отчетную дату может превратиться в событие после отчетной даты, которое будет отражено заключительными оборотами за год. Следовательно, говоря про условные факты хозяйственной деятельности, которые подлежат раскрытию в качестве таковых, следует иметь в виду факты, которые существовали на дату подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Таким образом, в составе условных фактов следует представлять те факты, которые существуют на дату подписания годового отчета. Соответствующая информация должна быть представлена в количественном выражении на основании требования ПБУ 8/01 (табл. 8). Таблица 8 Пример группировки условных фактов Наименование Ожидаемое влияние на Вероятность Количественныеусловного факта финансовое положение последствий факта, выражение в долях 1 2 3 4 Последняя колонка таблицы представляет количественное выражениевлияния условного факта на финансовое положение (денежный поток,финансовый результат), рассчитанное путем умножения ожидаемого количественного влияния на оценку вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности, выраженную в долях. Вероятность последствий условных фактов устанавливается организацией, самостоятельно исходя из профессионального суждения. Однако если возможность оценить последствия условного факта в денежном выражении отсутствует, то организация должнауказать на это. Взаимосвязь форм отчетности Взаимосвязь данных форм отчетности можно представить в виде схемы,сплошные линии на которой указывают основные моменты связи финансовых отчетов; числовые значки позволяют дать краткие комментарии отраженных на ней взаимосвязей. 1. Доходы и расходы организации, которые представлены в отчете о прибылях и убытках, дают обобщенную характеристику финансовых результатов от изменений в составе имущества и обязательств организации, показанных в балансе. 2. Чистый доход (прибыль) организации, взятый из Отчета о прибылях и убытках, входит в качестве компоненты Отчета об изменениях капитала и представляет важнейшую часть нераспределенной прибыли организации на конец отчетного периода. 3. В Балансе и Отчете об изменениях капитала данные по счетам первоначального (стартового, уставного) капитала тесно увязаны с моментом учреждения организации и по состоянию на любую отчетную дату (как в случае его неизменности на уровне первоначального взноса, так и в случаях его изменения при перерегистрации в установленном законодательством порядке). 4. Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода в отчете об изменениях капитала корреспондирует с суммой по статье нераспределенной прибыли, представленной в балансе. 5. Изменения остатков денежных средств в отчете о движении денежных средств и бухгалтерском балансе являются идентичными. 6. Прирост суммы денежных средств в результате осуществления основной (производственно-коммерческой, эксплуатационной) деятельности, который показан в отчете о движении денежных средств, отражает результаты сделок по реализации товаров, работ и услуг, учтенных при формировании чистого дохода организации. Согласование чистого дохода и суммы приростаденежной наличности от операционной деятельности представляет один изважнейших моментов составления отчета о движении денежных средств организации. 7. Инвестиционная деятельность, отраженная в отчете о движении денежных средств организации, показывает прирост или убыль денежных средств в связи с движением активов, отраженных в виде балансовых статей отчета в активе баланса организации. 8. Финансовая деятельность, отраженная в отчете о движении денежных средств организации, показывает прирост или убыль денежных средств в результате финансирования совершенных операций за счет долговых обязательств или собственных источников. Движение сальдо кредиторской задолженности и собственных источников финансирования в балансе и отчетеоб изменении финансового положения организации должны совпадать. Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут попадать либо в отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы. Любые другие формы, по сути, являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам. Результат хозяйственной деятельности организации исчисляется как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент времени, например, на отчетную дату. В самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала в начале и конце хозяйственного года. При этом включаются суммы распределения прибыли (либо исключается уменьшение капитала) и вычитается увеличение капитала в отчетном году. В отчете о прибылях и убытках результат определяется как сальдо доходов и расходов отчетного периода. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является отчетом за определенный период времени, например, за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса, совпадает ситогом отчета о прибылях и убытках, поскольку доходы и расходы относятся к отчетному периоду в размере выплат и поступивших платежей, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов. Например, приобретение станка приводит к выплатам, которые отражаются в балансе нейтрально по отношению к результату. Периодизация этих выплат в формеамортизации в период эксплуатации станка приводит к затратам, относимым на финансовый результат. Поскольку с уменьшением балансовой стоимости станка на сумму начисленной амортизации на счет прибылей и убытков относятся определенные расходы, постольку в балансе и отчете о прибылях и убытках всегда получается одинаковый финансовый результат.