Экономические преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов и(или) сборов (ст. 198,199,199.1,199.2 УК РФ)

К преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налогов от­тают, ст. 198 УК РФ - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц; ст. 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов и (или) организации; ст. 199¹ УК РФ - неисполнение обязанностей на­логового агента; ст. 199² УК РФ - сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Родовой объект - экономические отношения, строящиеся на принципах осуществления экономической деятельности.

Видовой объект - общественные отношения, отвечающие кон­кретным принципам осуществления экономической деятельности.

Основной непосредственный объект данных преступлений — общественные отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности, а также финансовые инте­ресы государства.

Предмет преступления — налоги и сборы, уплачиваемые физиче­ским лицом в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовно­го законодательства об ответственности за налоговые преступления» под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмезд­ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от­чуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственно­сти, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муници­пальных образований.

Под сбором понимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отно­шении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая пре­доставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Объективная сторона преступлений, предусмотренных ст. 191, 199 УК РФ, заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов понимаются умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Обязательным признаком уголовной ответственности по п. 198, 199 УК РФ является крупный или особо крупный размер неупла­ченных налогов и (или) сборов. При этом крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд.

В соответствии с примечанием 1 к ст. 198 УК РФ крупным разме­ром признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 600 ООО рублей, при усло­вии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 800 тыс. рублей, а особо крупным размером - сумма, состав­ляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 3 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн рублей.

В соответствии с примечанием к ст. 199 УК РФ крупным разме­ром признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % под­лежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 10 млн рублей, при условии, что доля подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышает 30 млн рублей.

Составы данных преступлений по конструкции формальные. Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки наналога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания пре­ступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъективная сторона - только прямой умысел.

Субъект для ст. 198 УК РФ - это достигшее 16-летнего возраста физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о нало­гах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соот­ветствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представле­нию в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным. Например, в силу ст. 11 НК РФ им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установ­ленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет:

Субъектом данного преступления может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах, т.к. в соответст­вии со ст. 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе участвовать в таких отношениях через законного или уполно­моченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание от­четной документации, представляемой в налоговые органы, обеспече­ние полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данно­го преступления могут относиться также лица, фактически выполняв­шие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Иные служащие организации-налогоплательщика (организации-плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований при­влечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

В соответствии с примечанием 2 к ст. 198 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное данной статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

В соответствии с примечанием 2 к ст. 199 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199, а также ст. ДО¹ УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим ли­цом или организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недо­имки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, оп­ределяемом в соответствии с НК РФ.

Объективная сторона неисполнения обязанностей налогового агента (ст. 199* УК РФ) выражается в неисполнении в личных интере­сах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (вне­бюджетный фонд).

Обязательным признаком уголовной ответственности пост. 199 УК РФ является крупный или особо крупный размер. Крупный размер соответствует размеру, установленному в ст. 199 УК РФ.

Состав формальный. Преступление окончено с момента непере­числения налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), > соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Субъективная сторона выражена в прямом умысле. Обязательное условие субъективной стороны — мотив преступ­ления — личный интерес налогового агента.

Субъект преступления специальный — налоговый агент. Налого­выми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налого­вым законодательством возложена обязанность по исчислению, удер­жанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Такие обязанности могут быть возложены только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению

_ио№ш (например, на добавленную стоимость, на доходы физиче-«их лиц, на прибыль).

Субъектом преступления может быть также физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положени­ем возложи» обязанность по исчислению, удержанию или перечисле­нию налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер органи­зации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

Основным непосредственным объектом сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального пред­принимателя, за счет которых должно производиться взыскание нало­гов и (или) сборов, являются общественные отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности.

Предмет преступления - денежные средства либо имущество ор­ганизации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, должно был, произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Объективная сторона заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки.

Обязательным признаком уголовной ответственности по ст. 199² УК РФ является крупный размер.

Исходя из примечания к ст. 169 УК РФ, под крупным размером следует понимать стоимость сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения задолженности, превышающей 1 млн 500 тыс. рублей.

Уголовная ответственность по ст. 199² УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).

Состав формальный.

Субъект - физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.

Действия должностных лиц органов государственной власти и ор­ганов местного самоуправления, умышленно содействовавших совер­шению преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, надает квалифицировать как соучастие в совершении в данном преступлении, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заин­тересованности, то и по соответствующим статьям УК РФ, предусмат­ривающим ответственность за совершение преступлений против инте­ресов государственной службы и службы в органах местного само­управления (ст. 285,292 УК РФ).

Субъективная сторона выражается только в прямом умысле.