2018-02-20
3390Оперативный учёт является системой текущего наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными операциями и процессами непосредственно в ходе их осуществления. Как правило, ведут его работники самых различных отделов (складов, др.). Необходимая получаемая информация предназначена для внутренних пользователей, то есть для персонала организации, её администрации различных уровней. Получаются данные о явке работников, о материально-техническом снабжении, отработанном времени и прочем.
Статистический учёт – это система получения и обработки данных о массовых хозяйственных и общественных явлениях. Статистические данные берут из оперативного и бухгалтерского учёта, а также путём регистрации соответствующих фактов с помощью как сплошного так и выборочного наблюдения. Поэтому в этом методе используются методы статистики. При помощи статистического учёта на предприятии получают данные об объёмах производства, о рабочем времени и прочем.
Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, формирующихся путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех фактов хозяйственной деятельности.
Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы о налогах на основании данных первичных документов. Обеспечивает информацией всех пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов.
В системе бухгалтерского учёта формируется информация для внешних и внутренних заинтересованных пользователей. Такая классификация пользователей осуществляется по характеру используемой ими информации.
К внешним пользователям относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники и их представители, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность.
Цель бухгалтерского учёта в отношении внешних пользователей состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Информация, сформированная исходя из этой цели, должна отвечать общим потребностям большинства заинтересованных пользователей.
Категорию внутренних пользователей составляет руководство (администрация) организации. Ему для принятия решений не достаточно только информации бухгалтерской отчётности. Администрация организации (совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты структурных подразделений) заинтересована в информации о себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции, объёмах продаж, рынках сбыта, качестве продукции, работ, услуг и проч. Для удовлетворения таких потребностей необходима информация не только о фактах хозяйственной деятельности, но и о фактах, оказывающих, либо способных оказать влияние на хозяйственную деятельность организации в будущем.
Цель бухгалтерского учёта в отношении внутренних пользователей состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений. Руководство организации заинтересовано в информации, предоставляемой внешним пользователям, а также в разнообразной дополнительной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля.
2. Бухгалтерский учёт выполняет ряд функций, основными из которых являются:
1) Контрольная. Осуществляется на всех этапах проведения хозяйственных операций и заключается:
во-первых, в предварительном установлении стандартов деятельности с целью планирования её результатов (предварительный контроль, который проводится до начала хозяйственной операции);
во-вторых, в измерении фактически достигнутых показателей (текущий контроль, осуществляется во время совершения хозяйственной операции);
в-третьих, в сравнении фактически достигнутых показателей со стандартами и в случае выявления существенных отклонений в проведении на этой основе корректировок полученных результатов (последующий контроль, проводимый после завершения хозяйственной операции).
2) Функция обеспечения сохранности ценностей, предполагает проведение инвентаризации, позволяющей определить изменения, произошедшие в составе объектов учёта, а также подтвердить правильность отражения хозяйственной операции.
3) Информационная, предусматривающая формирование бухгалтерской информации, используемой в планировании, прогнозировании, контроле, анализе и принятии решений. Достигается сплошным, непрерывным и взаимосвязанным отражением в первичных документах всех фактов хозяйственной деятельности в различных измерителях, что необходимо для получения полной картины о состоянии дел на предприятии.
4) Функция обратной связи, заключается в следующем: используя обратную связь, с помощью бухгалтерского учёта контролирует выполнение смет, норм, нормативов, устраняет недостатки, выявленные дефекты производства.
5) Аналитическая, позволяет оценить рациональность использования всех ресурсов и обеспечить принятие обоснованных управленческих решений при формировании экономической политики предприятия.
Натуральные измерители соответствуют физическим свойствам предмета. Они используются для отражения и характеристики однородных выражений и для контроля за их измерением. Натуральные измерители – это см, кг, л и др. Однако, так как натуральные измерители используются только для однородных объектов бухгалтерского учёта, они не выполняют функцию обобщающего измерителя.
Трудовые измерители используются для определения количества затраченного труда в единицу рабочего времени в днях, часах, минутах. В сочетании с натуральными позволяют определить производительность труда, контролировать нормы выработки и, в отличии от натуральных, трудовые измерители выполняют функцию обобщающих, что позволяет сравнивать разнородные величины.
Денежные измерители используются для обобщающего отражения объектов учёта в единой денежной оценке. Особое значение денежные измерители приобретают в связи с тем, что отдельные виды имущества и обязательств не подлежат оценке в натуральных и трудовых измерителях (например, денежные средства, капитал, кредит и займ).
3. Предметом бухгалтерского учёта является хозяйственная деятельность организации. Объектами бухгалтерского учёта выступают активы, капитал, обязательства, доходы, расходы и хозяйственные операции.
Активы – это ресурсы организации, находящиеся в её собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении. По характеру использования и составу активы подразделяются на внеоборотные и оборотные.
К внеоборотным относят нематериальные активы (НА), основные средства (ОС), долгосрочные финансовые вложения (ДФВ).
Нематериальные активы включают объекты, не имеющие вещественной структуры, осуществляющие самостоятельные функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо предназначенные для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев. Такие активы преобразуются или создаются организацией не для продажи, а с целью получения экономической выгоды. К НА относят объекты интеллектуальной собственности: исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, исключительное право патентообладателя на изобретение, пробный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем, то есть внутреннюю схему расположения электронных элементов, исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, исключительное право патентообладателя на селекционные достижения, деловая репутация организации и организационные расходы, то есть расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с юридическими документами частью вклада участников в уставной капитал.
Основные средства составляют активы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Одним из условий включения активов в ОС является их приобретение не для продажи. К ОС относят: здания и сооружения, рабочие, силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения на арендованные объекты ОС, находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования.
Долгосрочные финансовые вложения включают инвестиции, ценные бумаги организации, уставный капитал других организаций, а также предоставленные другими организациями займы сроком обращения свыше 12 месяцев.
Оборотные активы включают материально-производственные запасы (МПЗ), дебиторскую задолженность (ДЗ), денежные средства (ДС), краткосрочные финансовые вложения (КФВ), расходы будущих периодов (РБП).
Материально-производственные запасы – это активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции (работ, услуг) и предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
МПЗ по назначению и способу использования подразделяются на сырьё; продукты с/х и добывающей промышленности; основные материалы (составляют вещественную основу выпускаемой продукции, например: стальные листы, семена подсолнечника и др.); вспомогательные материалы (используются для обслуживания процесса производства); отдельно выделяется топливо (хотя и входит во вспомогательные материалы: бензин, керосин); все виды упаковок, используемые для хранения и перевозки продукции (ящики, бочки); запасные части (представляют собой готовые детали и узлы, готовые заменить износившиеся конструкции); МПЗ, предназначенные для продажи (включают готовую продукцию и товары; готовая продукция – продукция, предназначенная для продажи, технические и качественные условия которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов); МПЗ, приобретённые или полученные от других физических и юридических лиц и предназначенные для продажи.
К дебиторской задолженности относятся долги покупателей, заказчиков за реализованную продукцию, работы, услуги, задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал, задолженность прочих дебиторов (переплата налогов в бюджет и внебюджетные фонды).
В состав денежных средств входят наличные деньги в кассе, свободные денежные средства на расчётном, валютном, специальных счетах в банках.
Краткосрочные финансовые вложения включают инвестиции организации в ценные бумаги организации, в уставной капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займы сроком обращения до 12 месяцев.
Расходы будущих периодов составляют расходы организации в отчётном периоде, подлежащие отнесению к расходам будущих периодов.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за всё время деятельности организации. При определении финансового положения величина капитала определяется как К = А – Об (обязательства). В составе капитала организации учитывается уставный капитал (УК), добавочный капитал (ДК), резервный капитал (РК), нераспределённая прибыль (НП) и средства целевого финансирования.
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей в активы организации при её создании для обеспечения деятельности этой организации в размерах, ограниченных учредительными документами.
Добавочный капитал формируется в процессе деятельности организации и включает прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки (эмиссионный доход, курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации).
Резервный капитал формируется из нераспределённой прибыли и предназначен для покрытия убытков организации, выпуска собственных акций и другого. Образование РК может быть обязательным и добровольным. В обязательном порядке – только в акционерных обществах и организациях с участием иностранного капитала.
Нераспределённая прибыль представляет собой чистую прибыль, которая может использоваться для выплаты дивидендов, формирования резервного капитала и других целей.
Средства целевого финансирования могут поступать из бюджета в виде государственной помощи, от других организаций и лиц и предназначаться для проведения конкретных мероприятий.
Обязательством признаётся задолженность организации (должник) как результат определённых действий или бездействий по отношению к другому лицу (кредитор), в связи с чем возникает требование передать активы, выполнить работу, уплатить деньги, совершить иные действия в пользу этого лица по договору или в силу действия иной правовой нормы, а также обычаев делового оборота. В состав обязательств включаются кредиты банков (КБ), займы, полученные от других организаций (З) и кредиторская задолженность (КЗ). В зависимости от сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Порядок и условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре или договоре займа, который заключается между заемщиком и заимодавцем.
Кредиторская задолженность включает долги поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда, дивидендов, процентов по облигациям, задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, перед бюджетом по налогам, сборам и другие долги.
Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходами организации признаётся уменьшение активов в результате убытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. К расходам относятся: затраты на производства продукции (работ, услуг), амортизационные отчисления, убытки от стихийных бедствий и прочее.
В процессе хозяйственной деятельности объекты бухгалтерского учёта находятся в непрерывном движении. Их величина и структура изменяются в связи с совершающимися хозяйственными операциями (фактами хозяйственной деятельности). Расходуя денежные средства, организация приобретает материалы, использование которых увеличивает затраты производства, а после изготовления изделий уменьшаются затраты в производстве и приходуется готовая продукция, то есть происходит смена одной формы имущества другой.
Совокупность однородных операций составляет хозяйственный процесс: снабжение, производство, продажа, дополняющие друг друга и также являющиеся объектами бухгалтерского учёта.
5. В российской Федерации действует четырёхуровневая система регулирования бухгалтерского учёта, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.
Законодательный уровень включает законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учёта. Документы данного уровня устанавливают единые правовые и методологические основы порядка организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ. Они утверждаются Президентом РФ, Федеральным Собранием и Правительством РФ.
Важнейшим документом является Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте». В этом законе сформулированы понятия, задачи бухгалтерского учёта, а также основы бухгалтерского учёта в России. В соответствии с этим законом основной целью законодательства о бухгалтерском учёте РФ является обеспечение единообразного формирования полной, достоверной и сопоставимой информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации в соответствии с требованиями рыночной экономики.
Вторым основополагающим документом первого уровня является Гражданский кодекс РФ, в котором регламентируются многие вопросы учётной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчёта, порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц и прочее.
Нормативный уровень составляют нормативные документы по бухгалтерскому учёту, в которых изложена методология бухгалтерского учёта. Документы данного уровня утверждаются Минфином России и включают положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Действующими в настоящее время ПБУ регулируются вопросы бухгалтерского учёта: формирование учётной политики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчётности и др. В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учёта, содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учёте, а также приведены бухгалтерские приёмы без раскрытия механизма их использования применительно к определённому виду деятельности.
К методическому уровню относятся методические рекомендации, указания, инструкции и другие аналогичные документы. Документы данного уровня подготавливаются и утверждаются Минфином, Центральным Банком РФ, федеральными органами исполнительной власти, содержат конкретные указания по отражению в учёте фактов хозяйственной деятельности. К таким документам относятся План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, Положение по организации безналичных расчётов в РФ, Положение о порядке организации кассовых операций и др.
К организационному уровню относятся внутренние рабочие документы организации: положения по учёту конкретных объектов в ней. Они разрабатываются на основе законодательных, нормативных и методических документов. Разработкой документов данного уровня занимается руководство организации.
4. Под методом бухгалтерского учёта понимается совокупность приёмов и способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение и экономическое обобщение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности с целью использования информации бухгалтерского учёта для обеспечения информационных потребностей заинтересованных пользователей.
Основными элементами метода бухгалтерского учёта являются:
во-первых, документирование и инвентаризация как способы первичного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями;
во-вторых, оценка и калькулирование как способы стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений;
в-третьих, счета и двойная запись как способы текущей регистрации и группировки объектов учёта в процессе осуществления хозяйственной деятельности;
в-четвёртых, бухгалтерский баланс и отчётность как способы заключительного обобщения текущих записей.
Документирование – способ первичного контроля и наблюдения за хозяйственными операциями. Ни одна запись в бухгалтерском учёте не может быть сделана без соответствующего её оформления документом. Документирование обеспечивает достоверность и точность сведений бухгалтерского учёта. Однако на практике несмотря на документальное обоснование записей всех операций возникают расхождения между учётными сведениями и фактическим наличием активов и обязательств. Это связано с ошибками в учётных записях, неточностями при приёме и отпуске материальных ценностей, естественной убылью и хищениями.
Для выявления таких расхождений и установления реальности учётных показателей периодически проводится инвентаризация, то есть сверка фактического наличия с учётными данными.
Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учёта на основе натуральных и трудовых измерителей. Для обеспечения единства оценки объектов бухгалтерского учёта в нормативных документах представлены основные её принципы, которые являются обязательствами для всех организаций.
Калькулирование – расчёт себестоимости изготовляемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, а также приобретаемых предметов труда. Калькуляция, позволяющая определить фактическую себестоимость объектов, является основой их денежной оценки. Себестоимость продукции, работ, услуг определяется на основе законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учёт и устанавливающих состав затрат на производство и продажу продукции (на выполнение работ, оказание услуг), включаемых в себестоимость и прямо влияющих на финансовые результаты организации.
Счета используются для получения итоговых данных о движении активов, обязательств и хозяйственных операций. Для отражения изменений в активах и обязательствах учёт использует систему счетов, и поэтому каждая хозяйственная операция записывается на двух счетах в одинаковых суммах способом двойной записи, который представляет собой основной метод бухгалтерского учёта – метод двойного отражения хозяйственных операций.
Бухгалтерский баланс рассматривается как способ обобщения и группировки обязательств организации на определённую дату и используется для контроля за наличием и структурой активов и обязательств организации, анализа финансового состояния и платёжеспособности организации.
Бухгалтерская отчётность как элемент метода бухгалтерского учёта является завершающим этапом учётного процесса. В отчётности детально в специальных формах рассматриваются различные аспекты хозяйственной деятельности организаций путём отражения состояния и движения всех видов активов, капитала и обязательств.
6. Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129-ФЗ распространяет свою силу на все организации на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам нашей страны с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, учитывают свои доходы и расходы в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Все юридические лица, зарегистрированные по законодательству РФ, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учёт в полном соответствии с Федеральным Законом.
Глава 1 – «Общие положения». Она содержит основные задачи бухгалтерского учёта.
Первая задача: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении и состоянии бухгалтерской отчётности, которая необходима внутренним и внешним пользователям.
Вторая задача: обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций, за целесообразностью этих операций, наличием и движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметой.
Третья задача: предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.
Для обозначения этих задач в Законе введены следующие понятия: руководитель организации, синтетический учёт, аналитический учёт, план счетов бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчётность.
Согласно закону, общее методическое руководство бухгалтерским учётом осуществляется Минфином России, основными функциями которого являются подготовка бухгалтерской отчётности и нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учёта, а также организация аттестации главных бухгалтеров, других организаций, оказывающих бухгалтерские услуги, и проверка качества их работы. Минфин России вправе осуществлять работы по разработке документов третьего уровня (методического), аттестации главных бухгалтеров в соответствии с аккредитованными профессиональными объединениями бухгалтеров.
Ответственность за ведение бухгалтерского учёта организации несёт её руководитель, он также ответственен за полное и своевременное предоставление отчётности. По закону в зависимости от объёма учётной работы руководитель организации имеет право:
во-первых, создать бухгалтерскую службу (структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером);
во-вторых, ввести в штаб только должность главного бухгалтера;
в-третьих, заключить договор с централизованной бухгалтерией, специалистами или специализированной организацией.
Возможно совмещение должности руководителя предприятия и должности главного бухгалтера.
В этой же главе затронута учётная политика, она представлена приказами и утверждениями. Ёе основные документы:
рабочий план счетов бухгалтерского учёта, в котором указаны синтетические и аналитические счета ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты;
формы первичного учёта документов, по которым не предусмотрены типовые формы (также должны быть утверждены, как и учётная политика);
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учётной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
прочие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учёта.
Отдельная статья посвящена главному бухгалтеру, в ней рассматривается его назначение, подчинение, права и обязанности.
Глава 2 – «Основные требования по ведению бухгалтерского учёта. Бухгалтерская документация и регистрация».
Все операции ведутся только в валюте РФ. Бухгалтерский учёт ведётся непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица и до реорганизации или ликвидации организации в порядке, установленном законодательством РФ.
Объекты бухгалтерского учёта отражаются способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, а также способом простой записи на балансовых счетах.
Документирование активов, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, а также ведение иных учётных записей осуществляется на русском языке. Соблюдаются данные по счетам синтетического учёта на первое число каждого месяца. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации своевременно регистрируются на счетах бухгалтерского учёта без каких-либо пропусков и изъятий.
Выбор способа ведения бухгалтерского учёта устанавливается в соответствиями с требованиями учётной политики.
Текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и капитальные вложения учитываются раздельно.
К учёту принимаются документы, предоставляемые по унифицированной типовой форме. Если такая форма отсутствует, то этот документ должен иметь реквизиты, указанные в законе.
Лица, допустившие разглашения коммерческой тайны, несут уголовную ответственность.
Правила оценки имущественных обязательств: оценка осуществляется дифференцированно путём суммирования фактически произведённых расходов, полученного безвозмездного имущества по рыночной стоимости на дату получения, а произведённого в самой организации – по стоимости изготовления.
В отдельной статье рассмотрены основы инвентаризации.
Глава 3 – «Бухгалтерская отчетность». Определяет состав бухгалтерской отчётности и содержание пояснительной записки, а также адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчётности. В этой главе затронуты вопросы хранения документов (не менее 5 лет с момента составления).
Глава 4 – «Заключительные положения». В ней определяется уголовная и административная ответственность за нарушение законодательства о бухгалтерском учёте.
Балансовое обобщение
7. В настоящее время бухгалтерский баланс представляет собой отчёт о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации на определённый момент времени. Термин баланс латинского происхождения и буквально означает «равенство двух чаш весов».
Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется актив (А), а правая – пассив (П). Отдельными показателями являются строки актива и пассива, называются они статьями бухгалтерского баланса. Основной особенностью составления бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) активов и пассивов. Это балансовое равенство: А = П. В активе представлены внеоборотные активы и оборотные активы, а пассиве – капитал и обязательства. Таким образом сущность балансового обобщения заключается в том, что обязательно равенство между величиной активов и величиной капитала и обязательств.
В случае, если у организации имеются обязательства, балансовое равенство представлено в виде А = К + Об, если обязательств нет, то балансовое равенство представимо в виде А = К.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости от сроков обращения на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные – срок обращения не более 12 месяцев, долгосрочные – более 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 4/99 баланс состоит из двух отделов в активе и трёх отделов в пассиве и имеет следующий вид:
Разделы и статьи актива располагаются в порядке возрастания ликвидности: в начале отражаются наименее ликвидные статьи (основные средства, материальные активы), затем ликвидные (производственные запасы, произведённая продукция), и в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном счёте и на счетах).
Разделы и статьи пассива располагаются в порядке срочности погашения обязательств. В начале отражается собственный капитал, не предусматривающий возможность погашения собственности в процессе хозяйственной деятельности. Затем идут статьи, отражающие долгосрочные погашаемые обязательства (кредиты и займы). В конце – статьи, отражающие краткосрочные погашаемые обязательства (кредиты, займы перед поставщиками, работниками бюджета).
8. Бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам.
По времени составления подразделяются на вступительные (составляются при создании организации на дату её государственной регистрации), текущие (включают начальные, промежуточные и заключительные балансы), начальные (составляются на начало отчётного года), промежуточные (формируются в течение отчётного года на основе сведений текущего учёта, то есть за 2-й квартал, 3-й квартал и т. д.), заключительные (на конец отчётного года). Также по времени составления можно выделить ликвидационный баланс, который составляется при ликвидации организации. Если организация разделяется, то составляется разделительный баланс. В случае, если несколько организаций объединяются в одну, составляется объединительный баланс.
По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или смене организационно-правовых форм собственности.
Книжные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учёта (книжных записей) без проведения инвентаризации.
Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учёта, подтверждённых результатами инвентаризации.
По способу очистки балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто.
Баланс-брутто включает регулирующие статьи, такие как амортизационные отчисления, оценочные резервы и др.
Баланс-нетто не содержит регулирующих статей.
Баланс-брутто
Сейчас в стране используется только баланс-нетто, а баланс-брутто – только за рубежом.
По объёму информации балансы подразделяются на единичные и консолидированные.
Единичный баланс отражает деятельность одной организации.
Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций – юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.
По формату предоставления балансы классифицируются на вертикальные и горизонтальные.
Вертикальный баланс представляет собой последовательное расположение статей актива и пассива баланса в столбик (если валюта баланса соответствует чистым активам).
Горизонтальный баланс отражает расположение актива и пассива баланса по соответствующим сторонам (если валюту баланса составляют суммарные активы).
9. В процессе любой хозяйственной деятельности осуществляются хозяйственные операции, под влиянием которых происходит изменение статей бухгалтерского баланса.
Все хозяйственные операции по характеру влияния на бухгалтерский баланс подразделяются на 4 типа: изменения могут происходить только в активе, только в пассиве или в активе и пассиве одновременно, но в любом случае затрагивается не менее двух статей баланса, и обязательно сохраняется равенство валюты баланса.
Операции, при которых не изменяется валюта баланса (итог баланса), называются пермутациями, а те, при которых валюта баланса увеличивается или уменьшается, называются модификациями. Различают пермутации активные и пассивные, модификации – положительные и отрицательные.
Первый тип: операции, вызывающие изменение в активе баланса без изменения пассива. В результате такой операции одна статья актива баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, балансовое равенство не нарушается и валюта баланса остаётся неизменной.
Пример: поступили с расчётного счёта в кассу денежные средства в размере 150 000:
А + а – а = П.
Второй тип: операции, вызывающие изменение в пассиве баланса без изменения актива. В результате такой операции одна статья пассива баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, балансовое равенство при этом не нарушается, валюта баланса остаётся неизменной: А = П + п – п.
Третий тип: операции, вызывающие увеличение в статьях актива и пассива, а также увеличивающие валюты балансов на одну и туже величину, однако балансовое равенство не нарушается.
Пример: поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 110 000. А + а = П + п (склад (+), кредиторская задолженность предприятия (+)).
Четвёртый тип: операции, вызывающие уменьшение в статьях актива и пассива. 
.
Пермутации вызывают одновременное изменение (увеличение или уменьшение) либо в активе, либо в пассиве при неизменности валюты баланса. Модификации же наоборот затрагивают обе части бухгалтерского баланса, при этом либо одновременно увеличиваются, либо одновременно уменьшаются валюты баланса.
10. В результате различных хозяйственных операций происходят различные изменения в активах и обязательствах, которые необходимо учитывать, для чего и используется система бухгалтерского учёта.
Счета бухгалтерского учёта – это способ отражения экономической группировки активов, капитала, обязательств, хозяйственных операций, а также оперативного контроля за их изменениями. Счета имеют форму двусторонней таблицы. Левая сторона называется дебетом, правая – кредитом.
Номер, наименование
Для каждого вида активов, капитала и обязательств открываются отдельные счета с указанием цифрового номера (шифра) и наименованием счёта.
Каждый счёт имеет следующие показатели: остаток (сальдо) на начало отчётного периода, показывает остаток по счёту на начало отчётного периода; оборот – итоговая сумма отражённых операций по дебетовой или кредитовой стороне счёта; сальдо на конец месяца – это разность между суммами, проставленными на одной стороне счёта и указанными на другой его стороне. Сальдо может быть дебетовым или кредитовым, в зависимости от того, превышает дебет или кредит.
Строение счетов бухгалтерского учёта позволяет увеличение объектов бухгалтерского учёта показывать отдельно от уменьшения. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются по той же стороне, что и начальный остаток, а суммы уменьшающие – на противоположной стороне.
В зависимости от вида учитываемых объектов счета делятся на активные и пассивные. Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы, пассивными – счета для учёта капитала и обязательств.
Для активного счёта остаток (сальдо) может быть только по дебету, а уменьшение – по кредиту. Сальдо конечное может быть только дебетовое. Сальдо на конец месяца на активном счёте рассчитывается следующим образом: к начальному сальдо на начало месяца прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту, 
.
Для пассивного счёта остаток (сальдо) может быть только по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сальдо конечное может быть только кредитовое. Для определения сальдо на конец месяца по пассивному счёту к начальному сальдо по кредиту счёта прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету, 
.
В бухгалтерском учёте также используются счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов, называемые активно-пассивными. По дебету активно-пассивных счетов отражают дебиторскую задолженность, по кредиту – кредиторскую задолженность. Остатки (сальдо) таких счетов могут быть одновременно дебетовыми и кредитовыми. Такое сальдо называется развёрнутым. Для того, чтобы определить развёрнутое сальдо, нужно помнить, что на них отражается увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской по дебету, увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности по кредиту. Активно-пассивные счета могут иметь и одностороннее сальдо (свёрнутое), оно показывает чистый результат по данному счёту.
11. Любые хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта способом двойной записи. Сущность двойной записи на счетах состоит в том, что каждая операция фиксируется на двух взаимосвязанных счетах, то есть по дебету одного и кредиту другого счёта (по одинаковой сумме). Итог оборота по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборота по кредиту всех счетов. Отсутствие такого равенства говорит о допущенных ошибках.
Взаимосвязь между двумя счетами при двойной записи называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.
Корреспондирующие счета могут отражаться двумя способами: с помощью бухгалтерской проводки и с помощью Т-образного счёта.
Различают три вида бухгалтерской проводки:
1) простая проводка, отражает корреспонденцию только двух счетов: дебет одного и кредит другого;
2) сложная проводка, когда несколько счетов дебетуются, а один кредитуется, или наоборот, один дебетуется, а несколько кредитуются. При сложной записи общая сумма на одной стороне нескольких счетов должна быть равна сумме, записанной на противоположной стороне корреспондирующих счетов и наоборот;
3) проводка с использованием красного «сторно», запись делается красным цветом или в рамке. Используется метод как при вычитании сумм, так и при исправлении ошибочных бухгалтерских записей. Неправильная запись обводится в рамку, затем делается исправительная или правильная запись.
При способе Т-образного счёта (или геометрических фигур) направление указывается стрелкой.
12. При отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского у чёта для получения разных по степени детализации показателей используются разные по степени детализации счета.
Синтетические счета содержат обобщённые данные о хозяйственных операциях и ведутся в денежном выражении. Они обычно делятся на субсчета, которые необходимы для тех синтетических счетов, где учитываются объекты большой номенклатуры. Синтетические счета называются главными, или счетами первого порядка, а субсчета – счетами второго порядка.
Аналитические счета используются для подробной характеристики объектов учёта и содержат натуральные, трудовые и денежные измерители. Они необходимы для оперативного руководства, контроля и анализа хозяйственной деятельности, для которой нужны более детальные сведения, характеризующие состояние и движение каждого объекта бухгалтерского учёта, то есть какие именно объекты и в каком количестве присутствуют.
Отражение объектов бухгалтерского учёта на синтетических счетах в денежном выражении называется синтетическим учётом. Их детализированное отражение на аналитическом счёте называется аналитическим учётом.
Между счетами аналитического и синтетического учёта существует следующая взаимосвязь:
1) начальный и конечный остатки синтетического счёта должны быть равны общей сумме соответствующих остатков аналитических счётов и одинаковы с ними по характеру;
2) обороты по дебету и кредиту синтетического счёта должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.
Для проверки правильности счётов, а также для составления нового баланса все записи необходимо обобщать в оборотной ведомости. В оборотной ведомости должны содержаться те же показатели, что и в счетах бухгалтерского учёта.
Начальное, конечное сальдо и обороты переносятся в оборотную ведомость с синтетических счетов, а затем подсчитываются итоги по всем счетам. Если все записи по счетам сделаны правильно, то в оборотной ведомости должны быть три равенства:
,
,
.
В учёте применяются также и оборотные ведомости по аналитическим счетам. Они бывают двух видов: оборотные ведомости по товарно-материальным ценностям и оборотные ведомости по счетам расчётов. Такая оборотная ведомость записывается по данным аналитического учёта. А затем подсчитывается итого по всем ведомостям:
Помимо оборотных ведомостей применяются сальдовые ведомости. Они используются, если имеется значительная номенклатура различных материалов. Заполнение оборотной ведомости требует много времени, и поэтому в течение года применяют сальдовую ведомость, которая содержит только остатки по видам активов, основанные на данных количественного учёта на складах.
Если же нас интересует подробная информация об оборотах, то нужна шахматная оборотная ведомость, в которой предусмотрена корреспонденция счетов. Схематично она выглядит так:
Используется она для проверки правильности корреспонденции счетов, позволяет видеть направление использования средств, прочее.
13. Сущность взаимосвязи между счетами и балансом заключается в том, что в процессе бухгалтерского учёта происходит балансовое обобщение результатов хозяйственных операций, отражаемых на счетах.
На основании сведений вступительного бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учёта. Все факты хозяйственной деятельности по мере их возникновения фиксируются в хронологическом порядке в журнале регистрации хозяйственных операций.
Главная книга – совокупность счётов бухгалтерского учёта, учётный регистр, в котором систематизируются факты хозяйственной деятельности (хозяйственные операции) организации.
Сведения Главной книги обобщаются в оборотной ведомости.
Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом проявляется следующим образом. В начале отчётного периода по данным бухгалтерского баланса открывают счета. На каждый объект бухгалтерского учёта (активы, капитал, обязательства) открывается отдельный синтетический счёт с разнесением остатка на соответствующей стороне счёта. В развитие счетов первого порядка открывают счета второго порядка – субсчета, а также аналитические счета. На протяжение всего отчётного периода на счетах отражают хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов, подсчитывают обороты и остатки. На основе данных об остатках на синтетических счетах составляют бухгалтерский баланс организации на конец отчётного периода.
14. План счетов бухгалтерского учёта и его строение. Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта. В настоящее время используется План счетов, утверждённый приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н. Действующий План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от организационно-правовой формы, ведущих учёт методом двойной записи. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.
Раздел I. Внеоборотные активы (01 – 09).
Раздел II. Производственные запасы (10 – 19).
Раздел III. Затраты на производство (20 – 39).
Раздел IV. Готовая продукция и товары (40 – 49).
Раздел V. Денежные средства (50 – 59).
Раздел VI. Расчёты (60 – 70).
Раздел VII. Капитал (80 – 89).
Раздел VIII. Финансовые результаты (90 – 99).
В самостоятельном разделе Плана счетов представлены забалансовые счета (001 – 011), предназначенные для обобщении информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
На основании Плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.
15. Первичный учёт представляет собой единый повторяющийся во времени организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накопления и хранения учётной информации в целях её использования для принятия обоснованных экономических решений. Любая хозяйственная операция оформляется соответствующим документом.
Первичный документ представляет собой письменное свидетельство действительности совершения хозяйственной операции, подтверждает юридическую суть и законность факта её совершения.
Первичные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этом альбоме, организация вправе разрабатывать самостоятельно. Такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
- подписи указанных лиц.
Классификация документов.
По месту составления:
внутренние – составленные внутри организации её персоналом (накладные и др.);
внешние – поступившие в организацию из организаций, находящихся за её пределами уже в оформленном виде (счета фактуры, выписки банков).
По назначению:
распорядительные – содержат указания о выполнении хозяйственной операции (приказы, распоряжения);
оправдательные – оформляются в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после её окончания (акты и др.);
документы бухгалтерского оформления – создаются работниками бухгалтерии для подготовки учётных записей;
комбинированные – имеют признаки нескольких видов документов, например, распорядительных и оправдательных, и являются одновременно основанием для совершения хозяйственной операции и оправданием её выполнения (расходные кроссворды).
По способу охвата операций:
разовые – используются в бухгалтерском учёте однократно и после составления передаются в бухгалтерию;
накопительные – используются для оформления однородных операций, совершаемых организацией многократно в течение непродолжительного времени, и составляются с целью уменьшения числа выписываемых разовых документов (табель рабочего времени).
По порядку составления:
первичные – регистрируются впервые и являются формальным доказательством выполнения операции;
сводные – составляются на основании первичных и содержат данные об операциях, ранее оформленных соответствующими первичными документами; такие документы позволяют уменьшить количество учётных записей на счетах, используются для систематизации и группировки сведений первичных документов, а также для получения обобщённых показателей.
16. Требования, предъявляемые к первичным документам:
1) Документ должен быть составлен либо в момент совершения хозяйственной операции, либо, если это невозможно, непосредственно после её окончания.
2) Документ должен содержать все необходимые реквизиты.
3) Все показатели учётного документа должны быть заполнены, свободные графы и строки обязательно прочёркиваются. Оформление должно быть чётким, ясным, без помарок и исправлений, все исправления, вносимые в документы, должны быть оговорены. Изменения в балансовых и банковских документах не допускаются, в остальных первичных документах исправления могут вноситься лишь с согласия участвующих лиц (указываются дата исправления, должность и подпись лица, вносившего исправление).
4) Записи в первичных учётных документах производятся шариковой ручкой, чернилами, химическим карандашом, при помощи пишущих машинок и компьютеров. Запрещено использование простого карандаша и красного цвета (кроме случаев использования метода красного сторно).
5) Для того, чтобы документ не использовался дважды, некоторые из них (кассовые, банковские) подвергаются гашению специальным штампом, на других ставится пометка о дате и номере занесения в учётный регистр. Кассовые документы гасятся штампом «получено» или «оплачено», выставляется дата и подпись; на банковских выставляется отметка обслуживающего банка и дата.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы же, оформляющие операции с денежными средствами, подписывают руководитель или главный бухгалтер организации или уполномоченные ими на это лица.
Первичные исходные документы составляются как на бумажных так и на машинных носителях информации. Если они составляются на машинных носителях, то организация обязана за свой счёт делать копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственной операции, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ.
Первичные документы могут быть изъяты органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями только в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер (или другое должностное лицо организации) обязан в присутствии представителей органов, проводивших изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия, заверенные подписями названных представителей.
17. Документооборот – это путь, который проходит документ от момента создания или составления до сдачи на хранение в архив.
Важным условием организации документооборота является разработка главным (старшим) бухгалтером графика документооборота. Для каждого документа и каждого его экземпляра должен быть заранее разработан маршрут следования в процессе документооборота. Этот маршрут заносится в инструкцию, где указываются сроки следования и прибытия каждого экземпляра в свой конечный пункт. Движение документа по заданному маршруту необходимо постоянно контролировать, сверяясь с разработанными графиками.
Документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме и существу.
В процессе проверки по форме устанавливают полноту заполнения реквизитов, наличие и правильность подписей, чёткость и разборчивость заполнения документов.
Проверка по существу подтверждает законность и целесообразность хозяйственных операций.
Все документы, принятые и проверенные в бухгалтерии, подвергаются обработке, которая включает расценку (таксировку), группировку и контировку.
Расценка – это арифметическая проверка показателей документа, то есть пересчёт по каждой позиции учётного документа и подсчёт общей суммы итога.
Группировка – это подбор однородных документов, позволяющий делать записи данных общими итогами. На основе такой группировки составляются сводные документы.
Контировка – определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отражённой в документе.
18. Инвентаризация – это сверка фактического наличия активов и обязательств с их учётными данными. Необходима для выявления расхождения и установления реальности учётных показателей.
Правила проведения инвентаризации предусматриваются в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина России.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при образовании организации, перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, вследствие стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций, при реорганизации и ликвидации организации, в других случаях, предусмотренных законодательством.
В зависимости от полноты охвата средств инвентаризации подразделяются на полные и частичные.
Полная инвентаризация охватывает все виды средств и проводится, как правило, один раз в год на 1 января перед составлением годового отчёта.
При частичной инвентаризации проверяются отдельные виды активов и обязательств, например, денежные средства в кассе, материальные ценности, основные средства, расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом.
В зависимости от назначения различают плановые и внезапные инвентаризации.
Плановая (периодическая) инвентаризация проводится по графику в заранее намеченные сроки.
Внезапная инвентаризация осуществляется по распоряжению руководителя организации при выявлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей, а также при стихийных бедствиях.
Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем организации и утверждаемой приказом по организации. Проведению инвентаризации предшествует определённая подготовительная работа. В местах хранения ценностей материально ответственными лицами должна быть закончена обработка всех приходных и расходных документов, а учётными работниками сделаны все записи в учёте и выведены остатки. Дебиторам направляются выписки с их лицевых счетов с требованием погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчётов.
Инвентаризация проводится в отдельности по каждому месту хранения и материально ответственному лицу в присутствии материально ответственного лица.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:
излишек ценностей приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации: Д 01, 10, 50, К 91;
недостача и порча ценностей относятся на виновных лиц, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки списываются на финансовые результаты организации: Д 91, К 94.
19. Учётные регистры, признаки их классификации. Для систематизации и накопления информации, содержащихся в принятых к учёту первичных документах, и отражения на счетах фактов хозяйственной деятельности предназначены регистры бухгалтерского учёта.
Регистры бухгалтерского учёта могут вестись в зависимости от принятой в организации формы учёта в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в компьютерном виде.
Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в регистрах бухгалтерского учёта в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учёта.
По внешнему виду учётные регистры делятся на:
бухгалтерские книги – представляют собой сброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением; все страницы книги номеруются, указывается их общее количество, что подтверждается подписью бухгалтера;
карточки – отдельные листы в виде таблиц определённых стандартных размеров, что позволяет хранить их вместе в картотеке;
свободные листы (ведомости) – разновидность карточек, делаются из менее плотной бумаги и хранятся не в картотеке, а в специальных папках (регистраторах);
компьютерные распечатки представляют собой учётный регистр в виде широкой полосы бумаги, который печатается на ПК.
По степени обобщения производимых записей:
синтетические – записи осуществляются в обобщённом виде, как правило, кратко (без пояснительного текста) с указанием даты и номера бухгалтерской записи;
аналитические – записи делаются по отдельным аналитическим счетам, детализирующим содержание записей того или иного синтетического счёта;
комплексные – объединяют синтетический и аналитический учёт.
По характеру записей:
хронологические – данные о фактах хозяйственной деятельности заносятся по мере их совершения на основании первичных документов в хронологическом порядке, в последовательности их поступления без группировки и разноски по счетам;
систематические – предназначены для группировки однородных операций и записи их по определённой системе на бухгалтерских счетах, то есть систематизировано;
комбинированные – сочетающие систематические и хронологические записи.
20. Техника заполнения учётных регистров. Способы исправления ошибок, выявленных при проверке. Фиксация фактов хозяйственной деятельности в учётных регистрах называется разноской. Она проводится на основе контировки документов (указания корреспондирующих счетов). Наиболее распространённой является запись в комплексные регистры синтетического и аналитического учёта; в конце месяца делаются итоговые записи в систематический регистр синтетического учёта – Главную книгу.
В зависимости от вида и назначения учётного регистра используется и разная техника его заполнения – линейная (позиционная) и шахматная.
При линейной записи сумма операции по кредиту счёта отражается на той же строке, где записана соответствующая ей сумма по дебету этого же счёта. Линейная запись делается при расчётах с поставщиками и покупателями, подотчётными лицами, разными дебиторами и кредиторами. В этих регистрах, как правило, совмещается синтетический и аналитический учёт.
Шахматная запись осуществляется: в один рабочий приём делается двойная запись одновременно по дебету и кредиту счетов. Сумма, проставленная один раз в одной графе, оказывается в дебете и кредите соответствующих синтетических счетов. Регистры с шахматной формой записи характерны для журнально-ордерной формы учёта.
По окончании месяца во всех учётных регистрах подводятся итоги записей всех операций. Затем сверяются результаты записей в синтетических и аналитических учётных регистрах. Для этого могут составляться оборотные ведомости по аналитическим счетам, итоги которых должны быть равны итогам по соответствующим синтетическим счетам.
В процессе учётной регистрации иногда встречаются ошибки, которые необходимо исправить. Для их нахождения применяют способы выборочной или сплошной проверки записей. Ошибки в записях бывают разные. В документах и учётных регистрах могут быть записаны неправильный текст или сумма, могут быть допущены ошибки в подсчёте натуральных или стоимостных итогов, неправильно указаны корреспондирующие счета при отражении фактов хозяйственной деятельности, записи сделаны не в те учётные регистры и другие ошибки. Исправление ошибки в учётном регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью и расшифровкой подписи лица, внёсшего исправление, с указанием даты исправления. Все обнаруженные ошибки должны быть исправлены до составления отчётности.
В зависимости от характера ошибок и времени их выявления применяются разные способы их исправления: корректурный, «красное сторно» (сторнировочные записи), дополнительные записи.
При корректурном способе неправильный текст или сумму зачёркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачёркнутое, а рядом записывают правильный текст или сумму. Необходимо зачёркивать всю сумму, даже если ошибка допущена в одной цифре. В документах, оформляющих денежные операции, исправления не допускаются.
Способом «красного сторно» исправляют ошибочно записанные суммы в тех учётных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги, также в случаях, когда необходимо исправить указанную корреспонденцию счетов. Его сущность заключается в том, что неправильная бухгалтерская запись аннулируется путём исправительной записи, в которой корреспонденция счетов и сумма остаются такими же, что и в ошибочной. Однако исправленная запись делается в учётном регистре красным цветом. При подсчётах суммы, записанные красным, вычитаются из итогов. Одновременно должна быть внесена правильная запись обычным цветом.
Дополнительную запись делают в случае, когда корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана в сумме меньшей, чем следовало. На разницу в сумме составляют дополнительную запись с той же корреспонденцией счетов.
21. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта. Под формой бухгалтерского учёта (формой счетоводства) понимается сочетание различных учётных регистров, их взаимосвязь, последовательность и способы совершения учётных записей.
В мемориально-ордерной форме учёта сочетаются книжные и карточные регистры. Синтетический учёт ведётся в книгах, а для аналитического учёта главным образом используются карточки. Бухгалтерские записи оформляются составлением мемориальных ордеров, которые выписываются на каждую отдельную операцию, либо на группу однородных операций, объединяемых одной накопительной или группировочной ведомостью. На общий итог ведомости делают одну бухгалтерскую запись, то есть составляют один мемориальный ордер.
Группировочные ведомости оформляют на несколько однородных документов за короткий промежуток времени (один или несколько дней). Накопительные ведомости ведут на все однородные операции за месяц по мере поступления первичных документов, отражающих эти операции. Ордер оформляют на бланке или на самом документе, проставляя специальный штамп. В документе кратко излагают содержание записи (или делают ссылку на документ), приводят корреспонденцию счетов и суммы. Мемориальные ордера подписывает главный (старший) бухгалтер или его заместитель. К ордеру прилагаются документы, на основании которых сделаны записи.
Хронологическая запись отделена от систематической. Хронологическую запись осуществляют в специальном регистре – регистрационном журнале, куда записывают все мемориальные ордера по мере их оформления, присваивая им текущие порядковые номера. После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера записывают в Главную книгу - систематический регистр синтетического учёта. Здесь отражаются номера мемориальных ордеров, даты их оформления и суммы по операциям. В конце месяца по итогам Главной книги составля
