Документальное оформление и учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие в ре­зультате:

1) капитальных вложений (инвестиций);

2) приобретения за плату у других предприятий и лиц;

3) безвозмездного получения от других организаций и лиц;

4) субсидий правительственного органа;

5) внесения учредителями в счет их вкладов в Уставный капитал предприятия;

6) полученных в обмен на другое имущество;

7) оприходование излишков, выявленных при инвентари­зации, и др.

Поступающие в организацию основные средства должны быть документально оформлены, оприходованы и закреплены за материально ответственными лицами, что отражается в инвентарных списках ОС. Они составляются в начале года на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, в дальнейшем – по докум. на поступление и выбытие ОС.

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Под ин­вентарным объектом понимается отдельный предмет (или ком­плекс предметов), предназначенный для выполнения опреде­ленных функций. Например, по зданиям инвентарным объек­том является каждое отдельно стоящее здание, в состав кото­рого входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации; по сооружениям и передаточным ус­тройствам — каждое отдельное сооружение (передаточное ус­тройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое; по силовым и рабочим машинам и оборудованию — каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав приспособления, принадлеж­ности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

Для правильной организации аналитического учета ОС, каждому объекту в момент поступления в хозяйство и составления соответствующего акта присваивается инвентарный номер по серийно-по­лковой системе кодирования, который указывается в пер­вичных документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в данной организации. В этом случае для каждой классификационной группы основных средств следует заранее выделить определенную серию порядковых номеров и выдать их материально ответственным лицам. Инвентарные номера могут быть пятизначными, в которых первые цифры обозначают классификационную группу и подгруппу основных средств, последующие три цифры — порядковые номера объектов.

Номера должны обозначаться на объектах путем прикрепле­ния металлического жетона или нанесения краской или другим образом в зависимости от свойств объекта. Инвентарные номера выбывших (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) объектов не могут присваиваться другим, вновь поступающим основным средствам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом выбывания.

ОС, поступившие в организацию, принимаются специальной комиссией, назначаемой руководи­телем организации в установленном порядке. В состав комис­сии обычно входят главный инженер (главный механик) организации, представитель производственного или технического отдела, материально ответственное лицо, кото­рому передается поступивший объект.

В настоящее время организации могут разрабатывать самостоятельно формы документов соблюдая только необходимые реквизиты, либо могут использовать рекомендованные формы.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ22 апреля 2011 г. № 23 « ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ФОРМ АКТА О ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, АКТА О ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» И УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ «О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ АКТА О ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АКТА О ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»

------ 1) Для оформления приемки в эксплуатацию поступивших объектов основных средств и их отражения в учете комиссия составляет акт о приеме-передаче основных средств на каждый объект в отдельности. Акты утверждаются руко­водителями организации-получателя и организации-сдатчика. Акты составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам). Акт применяются для оформления и учета следующих операций:

1). по зачислению в состав ОС отдельных объектов, поступивших путем:

• строительства подрядным или хозяйственным способом;

• приобретения за плату у других организаций;

• получения от других лиц и организаций в безвозмездное пользование;

• внесения учредителями в счет их вклада в уставный капитал;

• финансовой аренды (лизинга), если объект основных средств находится на балансе ли­зингополучателя;

• передачи в обмен на другое имущество и другими, предусмотренными законодательст­вом способами;

2) по отражению выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене, передаче в совместную деятельность, доверительное управление, в обмен на другое имущество и другими спо­собами, не противоречащими действующему законодательству).

В актах указывают наименование акта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета.

Составленный комиссией акт с приложенными к нему технической документацией, техническими паспортами передается в бухгалтерию организации, которая на основании этих документов открывает инвентарные карточки по форме в одном экземпляре. После чего техническую документацию передают в соответствующий отдел предприятия (отдел главного механика, технический отдел и т.п.). Арендуе­мые основные средства, полученные в аренду, у арендатора мо­гут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Для осуществления забалансового учета ука­занных объектов в бухгалтерии арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

Аналитический учет объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) и по материально ответственным лицам ведут в инвентарной книге учета объектов ОС.

Рассмотрим также документы, которые могут применяться для оформления и других операций с основными средствами (форма указана справочно согласно положения 2003 г.):

----- 2) При оформлении приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и мо­дернизации применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструиро­ванных и модернизованных объектов ОС (ф. № ОС-3). Акт, подписанный членами приемочной комиссии либо работником структурного подразделе­ния организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации. Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем органи­зации либо уполномоченным на это лицом. В технический паспорт соответствующего объекта основ­ных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составля­ется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй - передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Сведения о ремонте, реконструкции и модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (формы № ОС-6).

------ 3) Д ля оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последую­щего использования его в качестве объекта основных средствприменяется Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф.ОС-14).

Составляется в двух экземплярах приемочной комиссией, назначенной распоряжением руково­дителя организации. Утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом. При невозможности проведения качественного приема оборудования при поступлении его на склад акт считается предварительным, составленным по наружному осмотру. Факты боя, лома, качественные и количественные расхождения с документами организаций, по­ставивших оборудование, отражаются в установленном порядке в соответствующих актах.

------ 4) При передаче оборудования в монтаж составляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу обору­дования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему пере­дается копия акта. Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1. При обнаружении дефектов оборудования, выявленных в процессе монтажа, наладки или испытания составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. ОС-16).

------- 5) При приемке многолетних насаждений в состав ОС составляется акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию ф. АПК-101. Он составляется комиссией на плодовые сады, заложенные силами самого хозяйства в 1-м экз., если закладку сада производила специализированная организация – то 2 экз. Сдача многолетних насаждений в аренду осущ-ся также актом данной формы. На основании акта выполняют соответствующие записи в карточке учета многолетних насаждений (ф. АПК-105), которая заводится на весь период нахождения многолетних насаждений в х-ве. Если многолетние насаждения продаются, в т.ч. безвозмездно, то копия карточки учета многолетних насаждений вместе со 2-ым экз. акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию передаются покупателю, а подлинник ее помещается в картотеку реализованных (переданных в аренду) многолетних насаждений и храниться там 3-5 лет, после чего уничтожается. При этом карточка учета многолетних насаждений изымается из картотеки и прикладывается к акту на списание многолетних насаждений.

------ 6) При переводе молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадоиспользу­ется Акт на перевод животных ф. АПК-303. Составляет зав. фермой в день перевода животных в основное стадо. Учет движения продуктивного и рабочего скота в подразделениях организации ведут в Книге учета движения животных и птицы ф. АПК-301, на основании которой в конце месяца составляют отчет о движении скота и птицы на ферме.

------ 7) При перемещении объектов основных средств внутри органи­зации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (ф.ОС-2). Накладная выписывается передающей стороной в трех экземплярах. Первый экземпляр переда­ется в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств сдат­чика, третий - передается получателю. Накладная подписывается материально ответственными лицами получателя и сдатчика.

Сведения о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Сведения о включении объекта в состав основных средств, о его перемещении, о ремонте, реконструкции и модернизации, а также данные результатов списания ОС на предприятии вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

----- 13) инвентарная карточка учета объекта ОС (ф. № ОС-6).

----- 14) инвентарная карточка группового учета объектов ОС (ф.№ОС-6б).

----- 15) инвентарная книга учета объектов ОС (ф. № ОС-6а).

Ин­вентарная карточка группового учета объектов основных средств применяется только для учета на­личия производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. При необходимости для учета наличия и движения производственного и хозяйственного инвен­таря и принадлежностей можно применять инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6). Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на зачисление объекта, его пе­ремещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, на капитальный ремонт и списание.

В них на основании технической документации и приходных докумен­тов записываются: наименование и назначение объекта, наиме­нование завода-изготовителя, модель, тип, марка оборудования, инвентарный номер и другие данные.

В случае группового учета основных средств краткую характеристику дают не по каждому объ­екту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

В организациях, имеющих небольшое количество объектов ОС, возможно приме­нение инвентарной книги учета объектов ОС. На арендованные основные средства новые инвентарные карточки не открывают: используются копии инвентарных карточек, предоставляемые арендодателем.

----- 16) Инвентарные карточки подлежат регистрации на предприятии, для чего применяют опись инвентарных карточек по учету ОС (ф. № ОС-10). Форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых для аналитического учета основных средств. Опись составляется в бухгалтерии в одном экземпляре с целью контроля за сохранностью инвентарных карточек. Записи в описи производятся по классификационным группам (видам) ОС.

----- 17) Также на предприятии применяется Карточка учета движения основных средств (ф. № ОС-12). Форма применяется при ручной обработке учетной документации для учета движения основ­ных средств по классификационным группам. Заполняется на основании данных инвентарных карто­чек (книг) соответствующих групп (видов) основных средств и сверяется с данными синтетического учета основных средств. На основании итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению ос­новных средств.

----- 18) в местах нахождения (эксплуатации) объектов ОС (в подразделениях, цехах) для по­объектного учета по материально ответственным лицам применяется инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации) (ф. № ОС-13). Данные пообъектного учета ОС по местам их нахождения (эксплуатации) долж­ны быть тождественны записям в инвентарных карточках (книгах) учета ОС, ведущих­ся в главной (центральной) бухгалтерии в двух экз.

Первый экземпляр списка с распиской материально ответственного лица хранится в бухгалтерии, а второй — у материально ответственного лица по месту нахождения объекта основных средств. Не реже одного раза в полугодие инвентарные списки, находящиеся в бухгалтерии и у материально ответственных лиц, све­ряются. Для сохранности инвентарные описи формы № ОС-13 должны быть сброшюрованы.

Для синтетического учета основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, Типовым планом счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства после вве­дения их в эксплуатацию по их первоначальной (восстановитель­ной) стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ве­дется по видам, принадлежности, признаку использования и на­значению основных средств. При разработке учетной политики и рабочего плана счетов субъекты хозяйствования для обособлен­ного учета основных средств могут предусмотреть к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:

01/1 «Основные средства в эксплуатации»;

01/2 «Основные средства в ремонте»;

01/3 «Основные средства в запасе»;

01/4 «Основные средства на консервации»;

01/5 «Основные средства, сданные в аренду»;

01/6 «Основные средства, полученные в аренду» и т.д.

Аналитический учет основных средств по субсчетам необхо­дим для правильного определения источника погашения стоимо­сти основных средств (при начислении амортизации).

Корреспонденция счета 01 «Основные средства» с другими счетами

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные активы 06 Долгосрочные финансовые вложения 08 Вложения в долгосрочные активы 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов	01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные активы 06 Долгосрочные финансовые вложения 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи имущества

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» используется во всех случаях, предусматривающих поступление и постановку на учет объектов внеоборотных активов. Для обособленного ве­дения учета затрат по поступлению различных внеоборотных ак­тивов Типовым планом счетов предусмотрены субсчета:

1. Приобретение и создание основных средств

2. Приобретение и создание инвестиционной недвижимости

3. Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)

4. Приобретение и создание нематериальных активов

5. Приобретение и создание иных долгосрочных активов

По дебету этих субсчетов собирается информация о факти­ческих затратах по строительству и иному приобретению объек­тов основных средств и нематериальных активов, т.е. формирует­ся первоначальная стоимость внеоборотных активов, а также собирается информация о капитальных вложениях органи­зации в объекты готовой строительной продукции, предназна­ченной для реализации или созданной на условиях долевого строительства.

Сформированную первоначальную стоимость объектов ос­новных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в ус­тановленном порядке, списывают в состав основных средств.

На субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств.

На субсчете 08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости» учитываются затраты на приобретение и создание инвестиционной недвижимости.

На субсчете 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)» учитываются затраты на приобретение предметов финансовой аренды (лизинга).

На субсчете 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов.

На субсчете 08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов» учитываются затраты на приобретение и создание иных долгосрочных активов, в том числе создаваемых на условиях долевого строительства.

По дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	01,03,04		Сформированная первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов
			При выбытии вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Сальдо по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов, по формированию основного стада.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» ведется:

по затратам, связанным с приобретением и созданием основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, - по каждому приобретаемому или создаваемому объекту основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов;

по затратам, связанным с приобретением предметов финансовой аренды (лизинга), - по каждому приобретаемому предмету финансовой аренды (лизинга);

по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных.

При приобретении оборудования, требующего монтажа и ус­тановки, его стоимость отражается по дебету активного счета 07«Оборудование к установке и строительные материалы», который предназначен для обоб­щения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объек­тах, а также оборудования, приобретенного в целях выполнения программ по техническому перевооружению до передачи его в монтаж.

К оборудованию, требующему монтажа, относится вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и другим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также за­пасные части такого оборудования. Оборудование, не требующее монтажа, признаваемое в качестве самостоятельного объекта ос­новных средств (транспортные средства, свободно стоящие стан­ки, измерительные и другие приборы) могут учитываться на сче­те 07.

К счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» преду­смотрены субсчета:

07-1 «Оборудование к установке на складе»;

07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж»;

07-3 «Строительные материалы».

На субсчете 07-1 «Оборудование к установке на складе» учитывается оборудование к установке, не переданное в монтаж.

На субсчете 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж» у заказчика, застройщика учитывается оборудование к установке, переданное подрядчику для монтажа.

На субсчете 07-3 «Строительные материалы» учитываются наличие и движение материалов, находящихся у заказчика, застройщика и используемых ими в процессе выполнения строительных и иных специальных монтажных работ.

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
			Стоимость приобретенных у других лиц оборудования к установке и строительных материалов
			Принятие к бухгалтерскому учету оборудования к установке и строительных материалов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет их вкладов в уставный фонд организации
			Стоимость смонтированного оборудования к установке и строительных материалов заказчика, использованных при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ
			При выбытии оборудования к установке и строительных материалов

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» ведется по местам хранения оборудования к установке и строительных материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

а) Строительство или сооружение объектов основных средств

В соответствии с МСФО фактическая стоимость изготовлен­ных организацией объектов основных средств включает покуп­ную цену материальных ресурсов (материалов, оборудования и т.д.), в том числе таможенные пошлины и невозмещаемые на­логи и сборы (если иное не предусмотрено законодательством), проценты за пользование кредитом, полученным на приобрете­ние основных средств и прочие прямые затраты по сооружению и изготовлению объектов и приведению их в рабочее состояние. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не являются элементами фактической стоимости основных средств, если они непосредственно не относятся к приобретению актива или дове­дению его до рабочего состояния.

Учет затрат по строительству объектов основных средств и формированию первоначальной стоимости отражается бухгал­терскими записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	08/1		Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств материалов, использованных при строительстве
		Включение е первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств установленного оборудования
		Включение в первоначальную стоимость объекта заработной платы рабочих, занятых строительством объекта основных средств
		Включение в первоначальную стоимость объекта отчислений на социальное страхование от начисленной заработной платы рабочих, занятых строительством объекта основных средств
	76/2	Включение в первоначальную стоимость объекта взносов в Белгосстрах от начисленной заработной платы рабочих, заня­тых строительством объекта основных средств
		Включение в первоначальную стоимость строящегося объекта услуг сторонних организаций (без НДС)
		Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в стоимость услуг
	08/1	66,67	Включение в первоначальную стоимость процентов за пользо­вание кредитами банка, полученными на строительство основ­ных средств
	97/1	Включение в первоначальную стоимость курсовых разниц, образованных при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте
	97/2	Включение в первоначальную стоимость разниц, образованных при покупке иностранной валюты для расчетов за материалы, оборудование, работы и услуги, связанные со строительством и т.д.
		08/1	Оприходование объекта основных средств на основании акта по первоначальной стоимости

Суммы процентов, начисленных по кредитам и займам, учи­тываются обособленно до конца срока кредитного договора в ка­честве вложений во внеоборотные активы. Стоимость основных средств может быть увеличена на сумму процентов по кредитам и займам в конце отчетного года.

В стоимость объектов основных средств включаются также курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте и разницы, образованные при покупке ино­странной валюты по курсу отличному от курса Национального банка Республики Беларусь.

б) Приобретение за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц

Фактическая стоимость приобретаемых за плату объектов основных средств, в соответствии с МСФО, включает покупную цену с учетом импортных и таможенных пошлин и сборов, а так­же все прямые затраты, связанные с приобретением и приведени­ем в состояние готовности к использованию, аналогично как при строительстве (изготовлении) основных средств.

Учет затрат по покупке объектов основных средств и форми­рованию первоначальной стоимости отражается бухгалтерскими записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	08/1		Поступление в организацию объекта основных средств от по­ставщика (без НДС)
			Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в стоимость объекта основных средств
	08/1		Включение в первоначальную стоимость затрат по доставке объекта сторонней организацией
			Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в стоимость услуг
	08/1		Включение в первоначальную стоимость материалов, израсхо­дованных при монтаже и установке объекта основных средств
			Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств заработной платы рабочих, запятых монтажом и уста­новкой
			Включение в первоначальную стоимость отчислений на соци­альное страхование от начисленной заработной платы рабочих, занятых монтажом и установкой
		76/2	Включение в первоначальную стоимость объекта взносов в Белгосстрах от начисленной заработной платы рабочих, заня­тых монтажом и установкой
			Включение в первоначальную стоимость основных средств невозмещаемых таможенных пошлин и платежей в бюджет
			Включение в первоначальную стоимость приобретаемых тран­спортных средств налога в бюджет на транспортные средства
		66,67	Включение в первоначальную стоимость процентов за пользо­вание кредитами банка, полученными на приобретение основ­ных средств
		97/1	Включение в первоначальную стоимость курсовых разниц, образованных при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте
		97/2	Включение в первоначальную стоимость разниц, образованных при покупке иностранной валюты для расчетов за приобретае­мые основные средства
	01/1	08/1	Оприходование объекта основных средств на основании акта в сумме фактических затрат

Суммы процентов, начисленных по кредитам после ввода объектов в эксплуатацию, учитываются обособленно до конца фи­нансового года. При переходе в новый год сумма обособленно учитываемых процентов списывается на увеличение стоимости основных средств перед проведением переоценки основных средств.

Основные средства, требующие дополнительных затрат (по таможенному оформлению, монтажу, установке и др.), принима­ются к бухгалтерскому учету по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

в) Получение безвозмездно от других субъектов хозяйство­вания и в пределах одного собственника

Операция дарения (безвозмездного поступления) между дву­мя независимыми юридическими лицами достаточно нетипична для экономики с развитыми рыночными отношениями. Стои­мость безвозмездно полученных от других юридических лиц ос­новных средств определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их по­лучением. Однако организациям дано право определять стои­мость таких объектов на основании заключения об их оценке или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов. Такая информация в письменной форме может быть получена от организаций-изготовителей. Кроме того, сведения об уровне цен могут быть получены от Министерства экономики или на осно­вании экспертных заключений о стоимости объектов основных средств.

Стоимость основных средств, безвозмездно поступивших от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования.

Стоимость основных средств, бывших ранее в эксплуатации (употреблении), поступающих в организацию безвозмездно или в качестве вклада учредителей не увеличивается на сумму аморти­зации, начисленной прежним владельцем. Это позволяет отра­жать в учете реальную стоимость основных средств, не завышая ее на сумму амортизации.

Кроме того, в первоначальную стоимость полученных без­возмездно основных средств, а также полученных в результате товарообменных операций включают фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Стоимость безвозмездно поступающих основных средств от сторонних организаций учитывается изначально по счету 98 «Доходы будущих периодов». После ввода в эксплуатацию объ­ектов основных средств их стоимость списывается в состав вне­реализационных доходов организации (кредит субсчета 91/1 «Прочие доходы») в полном объеме и учитывается при налогообложении. В бухгалтерии безвозмездные поступле­ния отражаются записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	08/1		безвозмездное поступление объекта основных средств в сумме затрат передающей стороны или по оценке комиссии
		08/1	оприходование объекта в составе основных средств
		91/1	списание в состав Прочихдоходов стоимости без­возмездно поступившего объекта основных средств (в полной сумме)
	91/5		списание в состав прибыли стоимости безвозмездно поступив­шего объекта основных средств

Безвозмездные поступления могут быть в пределах одного собственника и поступления от других юридических и физиче­ских лиц. Стоимость объектов основных средств, поступающих в пределах одного собственника, отражается с использованием счета 83 «Добавочный капитал», к которому может быть преду­смотрен специальный субсчет «Фонд безвозмездно получен­ных основных средств и иных активов». Поступления в пределах одного собственника производятся без НДС, а в бухгалтерии ор­ганизации-получателя отражается запись:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
			безвозмездное поступление объекта основных средств в преде­лах одного собственника

В состав налогооблагаемой прибыли стоимость объектов ос­новных средств, безвозмездно поступающих в пределах одного собственника, не включается.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, учитывается по счету 01 «Основные средства», на дату поступле­ния в организацию, минуя счет 08, так как безвозмездно полу­ченные объекты не могут считаться вложениями организации во внеоборотные активы. Однако фактические затраты организа­ции по доставке, установке, монтажу и др., непосредственно свя­занные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением их до состояния готовности к использованию, в том числе расходы по проведению экспертной оценки собираются по дебету счета 08 с после­дующим их отнесением на увеличение стоимости основных средств при вводе объектов в эксплуатацию.

г) Поступление основных средств в порядке целевого финансирования

Для отражения целевых поступлений предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование». Б ухгалтерские записи при приобретении основных средств за счет целевых поступлений:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	08/1		Поступление объектов основных средств в качестве целевого финансирования
		08/1	Оприходование объекта основных средств на основании акта ввода в эксплуатацию
	51,52, 55/5		Целевое поступление денежных средств для приобретения объекта основных средств
		51,52, 55/5	Перечисление денежных средств поставщику для приобрете­ния основных средств
	08/1		Поступление в организацию объекта основных средств от по­ставщика (без НДС)
		Обособленное отражение «входного» НДС
		08/1	Оприходование объекта основных средств на основании акта ввода в эксплуатацию
			Списание в состав добавочного капитала стоимости основных средств, поступивших в качестве целевого финансирования или приобретенных за счет целевых средств или средств инно­вационных фондов
			Списание «входного» НДС за счет целевого финансирования

Стоимость основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования или поступающих за счет инновацион­ных фондов, включается в состав добавочного фонда, при этом к счету 83 может быть предусмотрен специальный субсчет «Фонд пополнения внеоборотных активов за счет средств целе­вого финансирования».

Суммы «входного» НДС, выделенные в расчетных докумен­тах поставщиков, не принимаются к вычету при расчетах с бюд­жетом, но погашаются за счет источника финансирования (опе­рация 9).

д) Внесение учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации

Стоимость объектов основных средств, поступивших от уч­редителей в качестве вклада в уставный капитал, отражается сле­дующими бухгалтерскими записями:

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
	08/1	75/1	Поступление объекта основных средств по оценке согласо­ванной между учредителями на дату принятия решения о создании организации (экспертной комиссии)
		08/1	Оприходование основных средств на основании акта ввода в эксплуатацию

Основные средства, внесенные учредителями, отражаются и учитываются в бухгалтерии по оценке согласованной учредите­лями на дату принятия решения о создании организации (экс­пертной оценке) без выделения «входного» НДС.

Одним из вопросов первоначальной оценки основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является во­прос включения в их стоимость курсовых разниц, возникающих в результате изменения курса на момент объявления уставного фон­да, и момент принятия к учету основных средств. Объявленная ве­личина уставного капитал не изменяется с изменением курса ино­странных валют. Курсовые разницы, возникающие при поступле­нии в качестве вклада основных средств (стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте), должны признаваться в качестве дохода или расхода в периоде их возникновения (учет операций по отражению курсовых разниц подробно изложен в теме 18 «Учет внешнеэкономической деятельности»).

Основные средства принимаются к учету в рублевой оценке, исчисленной по официальному курсу на дату принятия на учет (таможенного оформления). В последующем первоначальная стоимость основных средств, принятых от учредителей в качест­ве взноса в уставный капитал, не изменяется при возникновении курсовых разниц (кроме случаев предусмотренных законодатель­ством). Переоценка объектов основных средств производится в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством.