Вопрос 2. Понятие документальной ревизии, её виды

Вопрос 1. Организация и виды финансового контроля в Российской Федерации.

Заключение

Главнейшие хозяйственные операции в любой отрасли подразделяются на следующие виды:

А) Операции, связанные с измерением и фиксацией затрат труда и начислением заработной платы.

Б) Операции, связанные с приобретением и расходованием товарно-материальных ценностей.

В) Операции, связанные с производством, выпуском продукции и реализацией готовых изделий.

Г) Операции с денежными средствами.

Практика работы правоохранительных органов свидетельствует о том, что в документах по фиксации затрат труда и начислению заработной платы очень часто совершаются подлоги в целях хищения денежных средств. Наиболее распространены среди таких подлогов:

1. приписки в нарядах на выполненные работы или оказанные услуги;

2. составление полностью подложных документов на фактически непроизведенные работы;

3. включение в расчетно-платежные ведомости вымышленных лиц;

4. приписки в платежных ведомостях;

5. хищение депонентских сумм и т.д.

Для выявления данных злоупотреблений необходимо применять все методы исследования учетных документов, а также методы документального и фактического контроля.

Важную роль в обеспечении организации материального учета, а также в обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей играет правильное и своевременное оформление их движения первичными документами бухгалтерского учета. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения.

Служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов.

Проверенные платежные требования из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов. В бухгалтерии экспедитору выписывается доверенность на получение груза.

Для получения материальных ценностей со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств, оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух экземплярах на один или несколько видов материалов.

Отпуск материалов со склада производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной.

Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает служба снабжения в 2-х экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым учетом, осуществляется только в натуральном выражении.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В бухгалтерии учет материальных ценностей может быть организован двумя способами:

1. Количественно-суммовым.

2. Оперативно – бухгалтерским или сальдовым.

Учет затрат на производство ведется на активном счете «Основное производство». Основанием для списания затрат являются документы по начислению з/платы и расходу материалов. Эти затраты являются основным элементом себестоимости выпускаемой продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

В настоящее время действующими положениями по учету (Планом счетов бух. учета и Инструкцией по его применению) предусмотрены два варианта учета выпуска продукции:

По первому варианту фактическую производственную себестоимость готовой продукции определяют на счете Основного производства и относят с кредита этого счета Готовой продукции.

По второму варианту фактическую себестоимость определяют на счете Основного производства и относят в дебет счета Выпуска продукции.

На отпускаемую продукцию выписывают приказ-накладную или другой документ (извещение об отправке, приказ на выпуск), в которых указывают наименование, номенклатурный номер, сорт, размер, количество упаковок, изделий, наименование и адрес получателя. На основании документа о фактическом отпуске (отгрузке) выписывают платежное поручение (счет-платежное поручение) в нескольких экземплярах. Один из них с приложением транспортных документов передается (отправляется) покупателю для оплаты, а другой прикладывается к документам при передаче их в банк на инкассо.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Из всех операций, связанных с денежными средствами, были рассмотрены:

1. кассовые операции;

2. операции по расчетному счету;

3. операции с подотчетными суммами.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и гл. бухгалтером предприятия.

Деньги под отчет рекомендуется выдавать только из кассы. Денежные средства в подотчет выдаются в виде денежных авансов на командировочные расходы и хозяйственные нужд штатным работникам организации

В условиях формирования рыночных отношений возникают новые и совершенствуются старые формы торговли.

В настоящее время различают три вида торговли:

А) оптовую торговлю;

Б) торговлю через посреднические предприятия и организации;

В) розничную торговлю.

Свободные отпускные цены и оптовые цены фиксируются в протоколе согласования, который подписывается руководителями предприятия-изготовителя и предприятия-потребителя. Хищения материальных ценностей в предприятиях оптовой торговли проходят в два основных этапа:

‑ Создание излишек товарно-материальных ценностей различными способами.

‑ Изъятие созданных излишек посредством продажи товаров в самом оптовом предприятии, либо через предприятия розничной сети.

Метод восстановления количественно-суммового учета применяется в тех случаях, когда количественный учет в предприятии вообще не велся, а также в тех случаях, когда будет установлено, что картотека количественного учета в данном оптовом предприятии велась и сохранилась, но часть произведенных в ней записей не соответствует первичным документам.

Товары в предприятиях розничной торговли поступают либо от поставщиков по прямым договорам, либо с оптовых баз, либо через посреднические торгово-закупочные предприятия.

Существуют следующие способы доставки товаров в предприятия розничной торговли:

- транзитный, когда товар поступает в предприятие розничной торговли непосредственно от поставщика;

- централизованный, при котором поставщик по заявкам торгового предприятия своим транспортом доставляет в предприятия розничной торговли требуемый товар;

- складной способ доставки, при котором товары доставляются в предприятие розничной торговли из предприятий оптовой торговли.

Поскольку в предприятиях розничной торговли невозможно документировать реализацию товаров вследствие их большого ассортимента и реализации непосредственно потребителям, учет реализации товаров ведется только в суммовом выражении по результатам торговой выручки. В связи с тем, что реализация товаров потребителям осуществляется за наличный расчет, расходных документов в предприятиях розничной торговли не имеется. Наличие первичных расходных документов бывает лишь в следующих случаях:

‑ Когда в крупных предприятиях розничной торговли имеются собственные склады, с которых товары в отделы и секции поступают по таким расходным документам, как расходная накладная или заборный лист.

‑ Когда предприятие розничной торговли осуществляет реализацию товара мелким оптом. В этих случаях выписывается копия товарного чека и выставляется в банк платежное требование о взыскании денег с покупателя.

‑ В виде исключения количественно-суммовой учет в ювелирных, антикварных, комиссионных предприятиях розничной торговли, где при отпуске товара выписывается товарный чек, в котором указывается, какой товар продан и его цена.

Выручка предприятия розничной торговли учитывается при помощи кассового аппарата и в учреждение банка.

Ежедневно, по окончании рабочего дня, материально-ответственное лицо составляет товарный отчет в 2-х экземплярах. В товарном отчете указывается сумма остатка товара на начало дня, приход по каждому отдельному документу, расход в суммовом выражении на основании полученной выручки, остаток товаров на следующий день. Один экземпляр отчета сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера, принявшего отчет, второй экземпляр остается у материально-ответственного лица. Наряду с этим методом для выявления преступлений, связанных с хищением товарно-материальных ценностей по документам, широко применяется метод сопоставления данных бухгалтерского учета о количестве определенных товаров, проданных потребителям за наличный расчет, с аналитическими данными оперативного и неофициального учета.

Для выявления подлогов в документах применяют две основные группы методов исследования:

‑ методы выявления подлогов в документах, отражающих движение товарно-материальных ценностей;

‑ методы выявления подлогов в документах, отражающих движение денежной выручки.

В отличие от предприятий торговли, в предприятиях общественного питания кроме реализации товаров населению осуществляется производство собственной (кухонной) продукции. Ввиду этого, каждое предприятие общественного питания состоит из нескольких структурных подразделений: кладовые или склад, основное производство (кухня), раздаточная и буфет. Товары и продукты в любом структурном подразделении предприятий общественного питания закреплены за определенным материально-ответственным лицом (зав. складом, поваром-бригадиром, буфетчиком).

Учет продуктов и товаров на складах и в кладовых во многом совпадает с оформлением аналогичных операций в предприятиях оптовой и розничной торговли.

В межрозничной сети предприятий общественного питания первичными документами являются:

- дневные заборные листы на выдачу готовых блюд из основного производства;

- накладные на возврат из предприятий мелкорозничной сети нереализованной части товаров, продуктов, готовых кухонных изделий;

- квитанции приходных кассовых ордеров, подтверждающих сдачу выручки. Работники мелкой розницы предприятий общественного питания отчетов не составляют. По окончании рабочего дня (смены) они в приходно-расчетной накладной указывают сумму денежной выручки, номер приходного кассового ордера и количество возвращенных в кладовую продуктов.

Одним из эффективных методов выявления злоупотреблений в предприятиях общественного питания является метод восстановления количественно-суммового учета. Восстановление количественно-суммового учета может быть произведено оплошным или выборочным способом. Восстановление количественно-суммового учета в предприятиях общественного питания производится точно так же, как и в предприятиях оптовой торговли, путем составления ведомости восстановления количественно-суммового учета. Однако в связи с тем, что ряд продуктов в предприятиях общественного питания учитывается групповым методом независимо от сорта, а также в связи с тем, что документов, отражающих отпуск продуктов из основного производства нет, а указывается реализация готовых кухонных изделий, расход каждого вида продуктов рассчитывается методом обратной калькуляции. Суть его заключается в том, что для получения расхода продуктов необходимо произвести обратный пересчет продуктов из готовых блюд. Для этого необходимы такие документы, как дневные заборные листы, из которых берется количество реализованных блюд, и калькуляционные карточки, из которых берется норма расхода каждого компонента, входящего в блюда. Путем перемножения нормы расхода на количество реализованных блюд получают количество израсходованных продуктов.

Тема 4. ДОКУМЕНТАЛЬНАЯ РЕВИЗИЯ КАК ФОРМА ПОСЛЕДУЮЩЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Введение

§ 1. Организация и виды финансового контроля в Российской Федерации.

§ 2. Понятие документальной ревизии и ее виды.

§ 3. Порядок проведения ревизий. Права и обязанности ревизора.

§ 4. Особенности проведения документальной ревизии по инициативе правоохранительных органов.

§ 5. Акт документальной ревизии, проверка и оценка его следователем.

Заключение

Введение

Среди основных задач управления экономикой важное место принадлежит финансово – экономическому контролю, который представляет собой систему органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий экономических субъектов, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, эффективному использованию бюджетных средств, помогающая выявить нарушения финансовой дисциплины.

Методами организации финансового контроля за финансового – хозяйственной деятельностью предприятий и организаций являются: аудит и документальная ревизия.

Целью лекции является рассмотреть сущность ревизии и аудита, основные методы их осуществления и нормативно – правовую базу а также выявить особенности проведения документальной ревизии по инициативе правоохранительных органов.

Под финансовым контролем понимается - система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий экономического субъекта; одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающие выявить нарушения финансовой дисциплины. Финансово-хо зяйственный контроль способст вует повышению эффективности производства, соблюдению законности в распределении получаемых доходов, максимальной реализации социальных гарантий гражданам Российской Федерации. С помощью контроля осуществляется непрерывное сопоставление фактического состояния хозяйственной деятельности с ее заданными параметрами; определяются отклонения от нормального течения хозяйственных процессов.

Основными задачами финансово-хозяйственного контроля являются:

1. Обеспечение соблюдения действующего законодательства в области налогообложения.

2. Правильность ведения бухгалтерского и налогового учетов.

3. Правильность составления и исполнения бюджета.

4. Проверка состояния и эффективности использования финансовых,

материальных и трудовых ресурсов.

5. Обеспечение валютно-финансовой дисциплины.

В настоящее время система финансово-хозяйственного контроля в Российской Федерации включает в себя следующие организации:

‑ Счетная палата - которая является высшим, органом государственного контроля. Она осуществляет контроль за расходной частью бюджета.

‑ Налоговое ведомство, которое ведет контроль за доходной частью бюджета.

‑ Контрольно-ревизионные подразделения в министерствах и ведомствах, которые ведут детальный контроль за правильностью расходования бюджетных средств, проверяют законность совершаемых хозяйственных операций.

1) Независимый аудиторский контроль (внешний аудит) Проводит проверку на договорной основе отчетных данных, законности совершаемых операций и осуществляет оказание консультационных услуг.

2) Службы внутреннего аудита. Осуществляют самоконтроль за уровнем расходов, доходов, рентабельностью, выявляют резервы экономической деятельности предприятий.

Система финансово-хозяйственного контроля состоит из двух главнейших звеньев:

1. Внешнего контроля, который осуществляется государственными органами и независимыми аудиторскими службами.

2. Внутреннего контроля, который осуществляется непосредственно на самом предприятии (фирме, корпорации) его собственными экономическими службами (аудиторами, ревизорами, бухгалтерами).

Внешний финансовый контроль обеспечивает полноту поступления в бюджет налоговых платежёй способствует выявлению злоупотреблений и преступлений, приносящих ущерб имущество и государству в целом.
Служба государственного контроля в РФ подразделяется на:

‑ Ведомственный, осуществляемый министерствами и ведомствами;

‑ Вневедомственный, который проводят ЦБ России; налоговая инспекция; МВД и т.д.

По времени осуществления финансовый контроль подразделяется на:

1) Предварительный; 2) Текущий; 3) Последующий.

1. Предварительный контроль осуществляется до производства хозяйственных операций с тем, чтобы предотвратить совершение незаконных или экономически нецелесообразных операций, Он осуществляется органами государственного управления руководителями предприятий, финансовыми органами, вышестоящими организациями.

2. Текущий контроль осуществляется в процессе совершения хозяйственных операций и реализуется в основном фактическими методами. С его помощью определяют соответствие содержания документа действительным характеристикам выполняемой хозяйственной операции. Внутри хозяйства он проводится руководством, экономической службой и другими управленческими подразделениями.

3. Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операции в форме проведения различных контрольных действий. Данный вид контроля может быть:

а) документальным (анализ отчетности предприятий, проводимый экономическими службами вышестоящих организаций, налоговыми инспекциями, аудиторскими службами);

б) фактическим (среди приемов фактического контроля наиболее часто используются следующие виды: инвентаризация, контрольный обмер, контрольный запуск сырья в производство, проведение лабораторных анализов и внесудебных экспертиз);

в) комбинированным, т.е. документально-фактическим.

Наиболее действенной формой комбинированного последующего финансового контроля является документальная ревизия.

Докумен т альной ревизией называется — проверка законности и экономической целесообразности хозяйственной деятельности предприятия (организации) за определенный период времени по документам бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учетов и отчетности.

Являясь одной из форм последующего финансово-хозяйственного контроля, ревизия сохраняет одно, общее для всех видов контроля основание своей собственной классификации. Как и в финансово-хозяйственном контроле, в зависимости от осуществляющих подобную проверку органов, ревизии могут быть: ведомственными, вневедомственными, и внутрихозяйственными

Ведомственные ревизии проводятся вышестоящими организациями по отношению к проверяемой.

Вневедомственные ревизии, направленные в основном на защиту интересов государства (полноту взносов в бюджет платежей из прибыли предприятия, правильность использования бюджетных ассигнований и т.п.) проводятся органами государственной налоговой службы и аппаратом Департамента государственного финансового контроля и аудита.

Внутрихозяйственные ревизии проводятся в тех организациях, которые имеют в составе центральной бухгалтерии штатную единицу ревизора, контролирующего работу отдельных структурных подразделений данного предприятия.

Защитные функции как ведомственной, так и вневедомственной ревизии зависят от реализации в работе контрольного аппарата таких принципов организации ревизионной проверки как: своевременность, внезапность, целенаправленность и всесторонность проверки.

Плановыми ревизиями называются ревизии, проводимые в соответствии с заранее установленными планами, графиками ревизионной работы. Основанием плановых ревизий служит закрепленная в законе обязанность контролирующих органов осуществлять регулярные проверки хозяйственной деятельности подведомственных предприятий.

Внеплановые ревизии обычно проводятся в связи с чрезвычайными обстоятельствами по требованию правоохранительных органов. Основанием для проведения ревизии вне утвержденного графика ревизионной работы могут быть: результаты анализа отчетности предприятия, указывающие на явные признаки возможных злоупотреблений, а также сигналы с мест и информация в периодической печати о серьезных нарушениях.

Как правило, все ревизии являются внезапными. Внезапность проведения ревизии обеспечивается неразглашением графиков ревизионной работы, которые должны храниться в ревизионном аппарате наравне с секретными документами.

Принцип целенаправленности проводится в жизнь при использовании контрольными аппаратами ревизий различающихся между собой по объему проверяемых операций и документов.

По объему операций ревизии бывают: а) полными; б) частичными. Полные охватывают все стороны хозяйственной деятельности и все виды хозяйственных операций проверяемого предприятия. Частичные (неполные) ревизии охватывают какую-либо одну или несколько сторон деятельности предприятия (кассу, склад и т.д.)

По объему проверяемых документов ревизии подразделяют на: а) сплошные; б) выборочные; в) комбинированные.

Применяя сплошной метод ревизор проверяет каждый документ, относящийся к данному виду хозяйственных операций и все документы относящиеся к проверяемому объекту.

При выборочном методе д окументы проверяются не сплошным методом, а на выборку, наиболее важные или за какой-либо период времени, а выводы ревизии распространяются на весь проверяемый период.

Комбинированной считается ревизия, где по одним видам операций документы проверяются сплошным методом, а по другим - выборочно.

Плановые ревизии по объему проверяемых операций обычно бывают полными, а по способу отбора контролируемых документов комбинированными.

В соответствии с принципом_; всесторонности в зависимости от особенностей контролируемой хозяйственной деятельности должен дифференцироваться и состав ревизионной группы.

По составу ревизионной группы или содержанию программы проверки ревизии могут быть: а) бухгалтерскими; б) комплексными.

Бухгалтерские ревизии проводятся обычно бухгалтерами-ревизорами и хозяйственная деятельность поверяется в основном по документам и записям в бухгалтерском учете и отчетности. Бухгалтерские ревизии проводятся, в основном, в бюджетных организациях.

При назначении комплексной ревизии в состав ревизионной группы включаются различные специалисты (технологи, инженеры, товароведы и т.п.) в зависимости от задач, поставленных перед ревизией при данной конкретной проверке.

По признаку повторяемости контрольных действий ревизии могут быть:

а) первичными; б) дополнительными; в) повторными.

Первичная ревизия проводится по первоначальному заданию, а также в тех случаях, когда соответствующие документы проверяются впервые. Повторная ревизия назначается в тех случаях, когда необходимо проверить выводы первичной ревизии (если первоначальная ревизия была проведена поверхностно, халатно, не дала ответов на те вопросы, которые были поставлены перед ней). Повторная ревизия обычно проводится другим ревизором. Дополнительная ревизия назначается в тех случаях, когда необходимо дополнить выводы первичных или повторных ревизий, или выявить новые обстоятельства не вскрытые предшествующими ревизиями.

Деятельность ревизора обычно определяется в федеральном законе от 26 декабря 1995 года «Об акционерных обществах». Согласно этому федеральному закону ревизия финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам работы за год.