Учет капитала

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресур­сами - капиталом для осуществления своей финансово-хозяй­ственной деятельности.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокуп­ность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности органи­зации.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности устав­ного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной при­были и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Привлеченный капитал -это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридичес­кими лицами.

Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юриди­чески самостоятельное лицо.

Пассивный капитал -это источники имущества (активного ка­питала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия можно выразить следующим урав­нением:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал.

Первоначальным и основным источником формирования иму­щества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организацион­но-правовой формы собственности различают:

· уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закры­тых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответствен­ностью); представляет совокупность вкладов учредителей в иму­щество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредитель­ными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;

· складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финан­сово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учре­дителей с внесением соответствующих изменений в учредитель­ные документы;

· уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

· паевой и неделимый фонд кооператива формируется у коопера­тивов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предприниматель­ской деятельности.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пас­сивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры от­ветственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

· 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сум­ме, указанной в уставе и других учредительных документах;

· 80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

· 80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

· 80-4 «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа пере­носятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный ка­питал при образовании организации после ее регистрации в сум­ме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организа­ции. После государственной регистрации организации ее устав­ный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), преду­смотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала про­изводятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; ан­нулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резер­вный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, за­фиксированного в учредительных документах организации.

При преобразовании государственной или унитарной органи­зации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборот­ных средств (имущества) делается запись:

Дебет сн. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальней­шем - Дебет сч. 08, Кредит сч. 01), 58 «Финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расче­ты с государственным и муниципальным органом по выделенно­му имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производит­ся по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму дополни­тельной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начислен­ных дивидендов учредителям, направленных на увеличение устав­ного капитала;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов;

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражают:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по ре­зультатам переоценки этих активов; порядок переоценки регу­лируется соответствующими нормативными документами;

• разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества; за счет продажи акций по цене, пре­вышающей номинальную стоимость, образующуюся в процес­се формирования уставного капитала акционерного общества (получения эмиссионного дохода);

• положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2000).

Для организации аналитического учета к счету 83 следует от­крывать по источникам его формирования следующие субсчета:

· 83-1 «Прирост по результатам переоценки активов»;

· 83-2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

· 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

· 83-4 «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтер­ские записи:

Дебет сч. 01 «Основные средства»;

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки ак­тивов при условии, что они в предыдущие годы не подвергались уценке;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»;

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» — на сумму дооценки амортизации;

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»;

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму фактически использованных по целевому назначению бюджетных средств в со­ответствии с инвестиционной программой в некоммерческих орга­низациях;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму продажи ак­ций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму курсовых по­ложительных разниц.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списы­ваются. В то же время они могут использоваться по различным на­правлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кре­диту различных счетов, например:

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»;

Кредит сч. 01 «Основные средства» — на сумму уценки, рав­ной сумме предыдущей дооценки;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств в пределах предыду­щей дооценки;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»;

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» - на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств»; и одновременно:

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»;

Кредит сч. 02 - на сумму начисленной амортизации выбыва­ющих объектов основных средств.

На увеличение уставного капитала (только после внесения из­менений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»;

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об ак­ционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редак­ции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой при­были. Размер резервного капитала определяется уставом акцио­нерного общества (АО) и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений - не менее 5% годо­вой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвести­циями размер резервного капитала должен быть не менее 25% ус­тавного капитала.

Резервный капитал используется на покрытия непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для пога­шения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается об­разование резервного капитала, по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бух­галтерской записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

Кредит сч. 82 «Резервный капитал» - из чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала отражается в бух­галтерском учете проводками:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»;

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» - на покрытие убытка;

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»;

Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО.

Предварительно делается запись:

Дебет сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использо­вания средств.

Целевое финансирование представляет собой средства, пред­назначенные на финансирование мероприятий целевого назначе­ния, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджет­ные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, стро­ительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы). Средства целевого финансирования должны расходоваться в строгом соот­ветствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пас­сивный счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражаются поступления средств, по дебету - их расходование (использование). Сальдо по счету указывает на неизрасходован­ные средства на начало или конец отчетного периода. Аналити­ческий учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и источникам поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные сче­та», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

Кредит сч. 86 «Целевое финансирование» - поступление де­нежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенно­му имуществу»;

Кредит сч. 86 «Целевое финансирование» - начисление средств целевого назначения унитарной организации.

Операции использования средств целевого назначения отража­ются следующими записями:

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»;

Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — списание денежных средств за счет целевого финанси­рования;

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»;

Кредит сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — ни сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ, оказанных услуг;

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»;

Кредит сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»;

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»;

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов» - при направле­нии коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов.

При поступлении безвозмездных средств, если они имеют це­левой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счет»;

Кредит сч. 86 «Целевое финансирование».

После окончания строительства или ввода объекта в эксплуа­тацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся на счет 98:

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»;

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Без­возмездные поступления».

Одновременно производятся записи:

Дебет сч. 01 «Основные средства»;

Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в сумме произведенных затрат на его приобретение или строительство;

Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму на­численной амортизации;

Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов орга­низации как внереализационный доход.

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (не­покрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84 в дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

По дебету счета 84 отражаются направления использования не­распределенной прибыли отчетного года:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Рас­четы с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дохо­дов» - на выплату дивидендов;

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

Кредит сч. 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» - на увеличение уставного и резервного капиталов.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следую­щий год.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убыт­ки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года про­изводится при:

доведении уставного капитала до размера чистых активов орга­низации:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»; направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»;

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

В погашении убытка простого товарищества за счет целевых взно­сов его участников:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».