Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар при продаже товаров на экспорт в соответствии с Федеральным Законом «О таможенном тарифе».
При этом, в таможенную стоимость вывозимых товаров включаются расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки (комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров, и др.).
Если товары экспортируются не в соответствии со сделкой купли продажи или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, эта стоимость определяется исходя из данных бухгалтерского учета продавца-экспортера:
|
|
- об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров;
- отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара и величину прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров.
При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, либо при наличии оснований полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость вывозимых товаров. При этом для таможенной оценки вывозимых товаров таможенный орган может использовать имеющуюся в его распоряжении или представленную декларантом информацию о менах внешнеторговых сделок с идентичными или однородными вывозимыми товарами; калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров; информацию о биржевых котировках цен на идентичные или однородные товары; О ценах на эти товары на соответствующих региональных рынках, а также данные товарно-стоимостной экспертизы вывозимых товаров, осуществленной в установленном порядке.
Основной метод определения таможенной стоимости — метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, последовательно применяется каждый из вышеперечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода, Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности. При использовании метода по цене сделки с ввозимыми товарами таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию РФ товара представляет собой цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза).
|
|
При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются (если они не были ранее в нее включены) следующие компоненты:
· • расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ, стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;
· расходы, понесенные покупателем комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
· соответствующая часть стоимости некоторых товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров;
· лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
· величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории РФ.
Метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:
1. существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений, установленных законодательством РФ; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на цену товара;
2. продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
3. данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;
4. участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.
Декларант — лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.
При использовании метода по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении установленных условий. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми, в том числе по следующим признакам:
1. физические характеристики;
2. качество и репутация на рынке;
3. страна происхождения;
4. производитель.
Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в оценке товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют установленным требованиям.
Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:
· проданы для ввоза на территорию РФ;
· ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
· ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу РФ ее обоснованность.
|
|
Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, предусмотренных для метода по цене сделки с ввозимыми товарами. Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений. В случае если при применении метода по цене сделки с идентичными товарами выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.
При использовании метода по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми, при соблюдении установленных условий. При этом под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их следующие признаки: качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения; производитель.
При использовании метода определения таможенной стоимости
по цене сделки с однородными товарами применяются те же пра-
вила, что и для метода по цене сделки с идентичными товарами,
с учетом следующего:
· товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
· товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом — производителем оцениваемых товаров;
· товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы по ним, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.
|
|
Определение таможенной стоимости методом на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния. При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым от продавца лицом.
Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:
· разгрузочные работы.
При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении вышеуказанных положений.
При использовании метода на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
· стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
· общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат;
· прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.
Резервный метод применяется в случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения вышеуказанных методов определения таможенной стоимости либо если таможенный орган аргументированно считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы. В этих случаях таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.
В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:
· цена товара на внутреннем рынке РФ;.
· цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
· цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения;
· произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.
Правильное определение таможенной стоимости необходимо не только для начисления и уплаты импортных пошлин. Таможенная стоимость является основой формирования фактической стоимости импортных товаров в бухгалтерском учете.
В грузовой таможенной декларации таможенная стоимость указывается в рублях по курсу на дату принятия ГТД.
В отношении импортных товаров, оформляемых в режиме «выпуск для свободного обращения», рассчитываются:
таможенный сбор в рублях (0,1 % таможенной стоимости);
таможенный сбор в валюте (0,05% таможенной стоимости);
таможенная пошлина (ставка определяется в зависимости от вида товаров). Таможенные сборы и пошлина уплачиваются до или одновременно с принятием ГТД в рублях или иностранной валюте. Величина таможенной пошлины и сборов указывается в ГТД.
В целях ускорения таможенного оформления груза импортеры могут предварительно перечислить денежные рублевые и инвалютные средства на соответствующий депозит таможенных органов для предстоящей оплаты таможенных платежей. С этого депозитного счета и осуществляется их оплата. Если импортируемые товары подлежат обложению акцизами, то налоговая база по акцизам определяется:
ü по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки,— как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины;
ü по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки,— как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.
При расчете акциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Сумма налога рассчитывается отдельно по каждой налоговой базе и указывается в соответствующей графе ГТД.
В соответствии с п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе импортных товаров, учитываются в стоимости подакцизных товаров. Не учитываются в стоимости ввезенных подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе этих товаров, если они используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Акциз уплачивается до или одновременно с подачей ГТД в рублях или иностранной валюте.
Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров складывается:
ü из таможенной стоимости ввезенных товаров;
ü подлежащей уплате таможенной пошлины;
ü подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров. Соответственно, по каждой из указанных налоговых баз исчисляется сумма налога, которая указывается в ГТД.
По общему правилу суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, принимаются к вычету. Это положение действует в отношении:
ü товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;
ü товаров, приобретаемых для перепродажи. При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.
Грузовая таможенная декларация подшивается в журнал полученных счетов-фактур, а в книге покупок делается соответствующая запись на сумму НДС, уплаченного на таможне.
Вместе с тем соответствующие суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости товаров в случаях:
ü приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию услуг для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;
ü приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
ü приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
ü приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг).
В качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидент перед резидентом могут быть использованы:
· безотзывный аккредитив, покрытый за счет плательщика по аккредитиву, при условии, что исполняющим банком является уполномоченный банк либо банк за пределами территории РФ;
· банковская гарантия банка за пределами территории РФ, выданная в пользу резидента;
· договор имущественного страхования риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, причитающегося резиденту, риска гражданской ответственности нерезидента, предпринимательского риска резидента, в том числе неполучения резидентом или невозврата ему денежных средств либо невозврата или непоставки ему товаров;
· вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалированный банком за пределами территории РФ.
Формирование цены при осуществлении внешнеторговых операций имеет важное значение, поскольку оказывает влияние не только на размер финансовых результатов этих операций, но и на экономическую эффективность внутреннего производства тех или иных товаров.
При определении контрактной цены следует исходить из того, что в международной торговле используется комплекс цен в зависимости от различных особенностей купли-продажи товаров. При включении внешнеторговых контрактов широко распространена практика установления в договоре момента исполнения продавцом обязанности передачи продукции покупателю в соответствии с обычаями делового оборота.
Все условия возмещения коммерческих расходов дифференцированы на группы, каждая из которых представлена соответствующими подгруппами. В свою очередь, каждая подгруппа включает несколько коммерческих условий поставок:
условия группы Е;
условия группы F;
условия группы С;
условия группы D.
В любом случае выбор конкретного коммерческого условия поставки в контракте зависит от вида транспорта и способа доставки товара от границы экспортера до границы импортера. Устанавливая в контракте купли-продажи базисное условие поставки, его участники должны четко разграничить:
· кто предоставляет транспортные средства для поставки товаров;
· кто оформляет таможенную очистку на вывоз и ввоз товара;
· кто обеспечивает получение лицензии;
· когда переходит риск случайной гибели или повреждения товара от продавца покупателю;
· когда продавец признается выполнившим свои контрактные обязательства по поставке товара.