Налогообложение доходов от владения ценными бумагами

Доходы от размещения ценных бумаг могут быть получены организациями при размещении как собственных ценных бумаг (например, акций), так и ценных бумаг другого субъекта по его поручению.

Налогообложение доходов от размещения ценных бумаг

Налогообложение операций с ценными бумагами

Доходы (расходы) по ценным бумагам можно условно раз­делить на три группы в зависимости от причины их получения и источника:

1-я группа. Доходы (расходы) от размещения ценных бумаг.

2-я группа. Доходы (расходы) от владения ценными бума­гами.

3-я группа. Доходы (убытки) от операций с ценными бума­гами.

Доходы от размещения собственных ценных бумаг могут иметь место, прежде всего при выпуске и размещении акций (при продаже акций выше номинала). В бухгалтер­ском учете уставный капитал акционерных обществ отражается в балансе исходя из номинальной стоимо­сти размещенных акций.

Таким образом, если акция продана (размещена) по цене выше номинала, то образуется эмиссионный доход от размещения соб­ственных акций.

Эмиссионный доход относится к добавочному капиталу и может использоваться только на цели накопления, в том числе на увеличение уставного капитала путем капитализа­ции при последующих выпусках акций. В связи с этим эмисси­онный доход не является объектом обложения налогом на при­быль.

В то же время при реализации долговых обязательств (облигаций) по цене выше номинала доход облагается (основная ставка 20%),

2. Другим видом доходов, связанным с размещением ценных бумаг, являются доходы за выполнение агентских функций по размещению ценных бумаг других эмитентов. Доходы в виде комиссии получают, как правило, или специализированные ком­пании, или банки.

Расходы, связанные с размещением и обслуживанием собственных ценных бумаг:

- расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг,

- расходы на изготовление или приобретение бланков,

- расходы на регист­рацию ценных бумаг,

- расходы по услугам реестродержателя, депо­зитария, платежного агента по процентным (дивидендным) пла­тежам и,

- расходы, связанные с предоставлением инфор­мации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации,

- расходы на оплату аудиторской проверки относятся на затраты в случае ее обязательности.

Однако основными расходами по собственным долговым ценным бумагам являются начисленные и выплачиваемые про­центы.

Дивиденды по акциям всеми субъектами (акционерными об­ществами) выплачиваются из чистой прибыли после налогооб­ложения.

Доходы от владения ценными бумагами включают:

1. дивиденды от акций или проценты от долевого участия;

2. проценты и дисконт по долговым обязательствам.

Дивиденды по акциям или проценты от долевого участия, свя­занные с участием в уставном капитале других организаций и подлежащие получению в соответствии с учредительными доку­ментами, для целей налогообложения включаются в состав вне­реализационных доходов.

В налоговой базе они отражаются на дату получения таких доходов.

Налоговые ставки при налогообложении дивидендов

1. Налоговая ставка 0% применяется по дивидендам, полученным организацией, которая на момент выплаты дивидендов владеет не менее чем 50% уставного (складочного) капитала выплачивающей организации сроком не менее 365 дней. Данное положение распространяется также на владение дипазитарными расписками, дающими право на получение не менее чем 50% начисленных дивидендов.

Данная ставка не применяется в отношении организаций, постоянное месторасположение которых находится в государствах с льготным налогообложением.

2. Налоговая ставка 15% применяется к доходам по дивидендам, которые выплачиваются резидентами нерезидентам.

Налогоплательщик не вправе уменьшать сум­му налога на величину налога, исчисленную и уплаченную по местонахождению источника дохода, если иное не предусмотре­но соответствующими международными договорами об избежа­нии двойного налогообложения.

3. Налоговая ставка 9 % применяется к прочим доходам по дивидендам.

При выплате дивидендов для организаций, не выплачивающих дивиденды нерезидентам, используют формулу:

Ндив. = k * СтН * (ДивВыпл - ДивПолуч),

где:

Ндив. - сумма налога по дивидендам, подлежащего удержанию;

k – коэффициент участия,

отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

СтН - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса;

ДивВыпл - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

ДивПолуч - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Срок уплаты в бюджет составляет 10 дней с момента утверж­дения решения о выплате дивидендов.

С дивидендов, выплачиваемых российским акционерным об­ществом (налоговым агентом) иностранной организации, налог удерживается по ставке 15%. При этом налоговая база определя­ется по каждой выплате и равна сумме начисленных дивидендов.

Если по решению собрания акционерного общества дивиден­ды начисляются, но при этом не выплачиваются, а капитализи­руются, то налог на прибыль тем не менее начисляется и уплачи­вается в бюджет.

Проценты и дисконт по долговым обязательствам в форме ценных бумаг как доходы от владения ценными бумагами для целей налогообложения также рассматриваются как внереализа­ционные доходы.

В налоговом законодательстве различают порядок налого­обложения процентных и дисконтных доходов по государственным и корпоративным ценным бумагам.

По корпоративным ценным бумагам доходы в виде процен­тов признаются операциями реализации в соответствии с уставной Деятельностью, облагаются по основной ставке (20%).