2015-01-30
3359
Упрощенная система налогообложения (гл.26.2 НК РФ). Упрощенная система налогообложения применяется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Переход к упрощенной системе налогообложения (УСН) или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1) налога на прибыль организаций;
2) налога на имущество организаций.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Налогоплательщики (ст.346.12 НК РФ). Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб.(применяется до 30.09.2012г.)
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации определенные п.3, ст.346.12 НК РФ.
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения приведены в ст.346.13 НК РФ.
Объекты налогообложения (ст. 346.14 НК РФ). Объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно.
Порядок определения доходов и расходов изложен в ст. 346.15, ст. 346.16 НК РФ и ст.346.17 НК РФ
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251, п.3 и 4 ст.284 НК РФ.
Налоговая база (ст. 346.18 НК РФ). Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога (1% от дохода), - налог исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налогоплательщик, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов
Налоговым периодом признается календарный год(ст.346.19 НК РФ).
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки (ст.346.20 НК РФ). Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Во втором случае Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Порядок исчисления и уплаты налога (ст.346.21 НК РФ)
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налоговая декларация (ст.346 НК РФ)
Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый учет (ст.346.24 НК РФ). Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения..
Особенности применения упрощенной системы налогообложения
индивидуальными предпринимателями на основе патента изложены в ст.346.25.1 НК РФ. Данный режим налогообложения устанавливается законами субъектов РФ. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст.346.25.1 НК РФ вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, имеющим право привлекать не более 5 наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности установленных п.2, ст.346.25.1 НК РФ.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.
Пример 1. Доходы, полученные ООО "Север" за налоговый период, составили 600 000 руб. Фактически оплаченные расходы составили 570 000 руб. Объектом налогообложения ООО "Север", использующего упрощенную систему налогообложения, являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных и оплаченных расходов. Определить единый налог при УСН.
Решение: 1) (600 000 руб. - 570 000 руб.) х 15% = 4500 руб.
2) 600 000 руб. х 1% = 6000 руб.
Поскольку сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленную по ставке 15%, то организация обязана уплатить в бюджет единый налог в сумме 6000 руб.
Ответ: 6000 руб.
Пример 2. Малое предприятие занято производством мебели и применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения, согласно принятой учетной политике, являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы от реализации продукции за налоговый период составили 750 000 руб.; материальные затраты - 640 000 руб.; расходы на заработную плату - 165 000 руб. Определите сумму единого налога по УСН.
Решение: 1) 750 000 - 640 000 - 165 000 = -55 000 руб.;
2) 750 000 руб. х 1% = 7500 руб.
Ответ: 7500 руб.
Пример 3. Консалтинговая фирма занята консультационными услугами. С 2005 года применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом обложения, согласно учетной политике организации, являются доходы, которые составили за год 2 450 000 руб. Расходы на заработную плату составили 960 000 руб. Других расходов у фирмы не было. Определите сумму единого налога по УСН за календарный год.
Решение: 2 450 000 руб. х 6% = 147 000 руб.
Ответ: 147 000 руб.
Вопросы для самопроверки
1. Назовите основные понятия, применяемые в соответствии с главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".
2. Перечислите плательщиков единого налога при упрощенной системе налогообложения.
3. Назовите объекты обложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения.
4. Как определяется налоговая база единого налога при упрощенной системе налогообложения?
5. В каких пределах устанавливаются ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения?
6. Каков порядок исчисления и уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения?
7. Назовите сроки уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения.
8. В чем особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента?
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (гл.26.3 НК РФ). Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Виды деятельности допускающие применение названной системы приведены в п.2 ст.346.26 НК РФ.
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются:
1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД; при введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;
2) значения коэффициента К2, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Налогоплательщики ЕНВД, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ). Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах.
Объект налогообложения и налоговая база (ст.346.29 НК РФ). Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.
При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Налоговая ставка (ст.346.31 НК РФ). Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Порядок и сроки уплаты единого налога (ст.346.32 НК РФ). Уплата налога осуществляется не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации подаются не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.
Пример 1. Индивидуальный предприниматель ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, на территории Архангельска. Он осуществляет розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 120 кв. м. Предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при выплате вознаграждений наемным работникам в сумме 4500 руб., выплачены пособия по временной нетрудоспособности для наемных работников в сумме 3500 руб. Показатель базовой доходности при розничной торговле через залы - 1800 руб./кв. м в месяц, К1 = 1,096, К2 = 0,6. Определить сумму ЕНВД за первый квартал, если деятельность велась каждый день.
Решение: 1) 1800 руб. х 120 кв. м х 1,096 х 0,6 х 3 мес. х 15% = 63 919 руб. - сумма ЕНВД за налоговый период без вычета страховых взносов;
2) 63 919 - 4500 - 3500 = 55 919 руб. - сумма ЕНВД после уменьшения на размер уплаченных страховых взносов.
Ответ: 55 919 руб.
Пример 2. Парикмахер Игнатьев С.В. владеет парикмахерской в Архангельске и работает с одним наемным работником. Определите сумму ЕНВД, которую он обязан уплачивать за налоговый период, если К2 принят в размере 0,7.
Решение: 7500 руб. х 2 чел. х 1,096 х 0,7 х 3 мес. х 15% = 5179 руб.
Ответ: 5179 руб.
Вопросы для самоконтроля
1. Назовите основные понятия, применяемые в соответствии с главой 26.3 НК Ф "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
2. Перечислите плательщиков ЕНВД.
3. Назовите объекты обложения ЕНВД.
4. Как определяется налоговая база ЕНВД?
5. Какова ставка ЕНВД?
6. Каков порядок исчисления и уплаты ЕНВД?
7. Назовите сроки уплаты ЕНВД.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл.26.1 НК РФ). Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) не требует принятия на уровне регионов принятия дополнительных правовых актов.
Организации и индивидуальные предприниматели вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:
1) налога на прибыль организаций;
2) налога на имущество организаций;
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением таможенного НДС).
Налогоплательщики (ст.346.2 НК РФ)
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН изложены в ст. 346.3 НК РФ.
Сельскохозяйственные товаропроизводители подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.
Объект налогообложения (ст. 346.4 НК РФ). Объектом налогообложения признаются доходы уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы установленные ст.346.5 НК РФ.
Налоговая база (ст.346.6 НК РФ). Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом признается полугодие.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Налоговая декларация (ст. 346.10 НК РФ)
Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации:
1) организации - по месту своего нахождения;
2) индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации:
1) по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода;
2) по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пример 1. ООО "Северные зори" в Архангельской области в течение календарного года занималось производством сельхозпродукции и ее первичной переработкой, а также другими видами деятельности.
По итогам года организация получила доход в размере 1 000 000 руб., в том числе доход от реализации сельхозпродукции - 500 000 руб., доход от реализации продуктов переработки сельхозпродукции - 300 000 руб., доход от других видов деятельности - 200 000 руб. Определить, имеет ли право ООО "Северные зори" быть плательщиком единого сельхозналога.
Решение: [(500 000 + 300 000): 1 000 000] х 100% = 80% - доля дохода от реализации произведенной организацией сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, дает право признания организации в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя и плательщика ЕСХН.
Пример 2. Налогоплательщик ООО "Холмогорец" в Архангельской области по итогам года получил доходы в сумме 8 000 000 руб.; произвел расходы в сумме 5 000 000 руб. ООО "Холмогорец" является плательщиком единого сельхозналога. По итогам полугодия доходы составили 3 000 000 руб.; расходы - 2 000 000 руб. Доходы и расходы связаны полностью с производством сельскохозяйственной продукции. По итогам полугодия уплачен авансовый платеж. Определить авансовый платеж и сумму ЕСХН к уплате в бюджет по итогам года.
Решение: 1) 8 000 000 - 5 000 000 = 3 000 000 руб. - налоговая база ЕСХН по итогам года;
2) 3 000 000 х 6% = 180 000 руб. - сумма налога по итогам года;
3) (3 000 000 - 2 000 000) х 6% = 60 000 руб. - авансовый платеж ЕСХН по итогам полугодия;
4) 180 000 - 60 000 = 120 000 руб. - сумма ЕСХН к уплате в бюджет за год с учетом авансового платежа.
Ответ: 60 000 руб., 120 000 руб.
Вопросы для самоконтроля
1. Назовите основные понятия, применяемые в соответствии с главой 26.1 НК РФ "Единый сельскохозяйственный налог".
2. Перечислите плательщиков единого сельскохозяйственного налога.
3. Назовите объекты обложения единым сельскохозяйственным налогом.
4. Как определяется налоговая база единого сельскохозяйственного налога?
5. В каких пределах устанавливаются ставки единого сельскохозяйственного налога?
6. Каков порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога?
7. Назовите сроки уплаты единого сельскохозяйственного налога
