К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации (например, состоящие на балансе предприятия жилищно-коммунальные хозяйства, столовые, буфеты, дома отдыха, детские дошкольные учреждения (сады, ясли) и другие организации оздоровительного и культурно-просветительского назначения, а также научно-исследовательские и конструкторские подразделения).
Учет деятельности обслуживающих производств и хозяйств осуществляют на счетах 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Производственные расходы по способу отнесения на себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства (заработная плата рабочих вспомогательного производства; стоимость материалов, израсходованных вспомогательным производством; амортизационные отчисления и др.). Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием обслуживающих хозяйств (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и др.). Учет хозяйственных операций ведется на отдельных субсчетах по каждому виду обслуживающего производства.
|
|
В течение месяца прямые расходы, связанные непосредственно с содержанием непроизводственной сферы, выпуском обслуживающим производством (хозяйством) продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются по дебету счета 29 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, амортизационных отчислений, расчетов со сторонними организациями, с персоналом по оплате труда, внебюджетными фондами и др. Отношение прямых расходов к обслуживающему производству подтверждается первичными документами. В конце месяца в дебет соответствующих субсчетов счета 29 (по каждому виду обслуживающего производства) также списываются расходы вспомогательных производств (в соответствующей доле, определяемой установленным в учетной политике способом).
На конец месяца выводится остаток по счету 29, который показывает стоимость незавершенного производства. Его сумма определяется в соответствии с учетной политикой или на основании данных инвентаризации незавершенного производства либо прямым счетом затрат, относящихся непосредственно к изготовленной продукции, выполненным работам, оказанным услугам (сумма остатка определяется путем вычитания из общей суммы затрат на отчетную дату фактических затрат на изготовление завершенной производством продукции, выполнение работ, оказание услуг).
|
|
Продукция (работы, услуги) обслуживающего производства может передаваться сторонним потребителям как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Следует иметь в виду, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), для целей бухгалтерского учета организация имеет право самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя их требований данного Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
В случае признания организацией получаемых доходов от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств доходами от обычных видов деятельности учет доходов и расходов ведется на счете учета продаж (соответствующая часть расходов обслуживающего производства будет списана в дебет счета 90 «Продажи».
Определение размера сумм, списываемых со счета учета затрат обслуживающего производства в дебет счета 90, производится предприятием на основании калькуляции стоимости (себестоимости) единицы продукции (работ, услуг).
Таблица 7.12
Типовые проводки по учету расходов обслуживающих хозяйств
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
Учет прямых расходов | |||
1. | Начислена амортизация: по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства) по нематериальным активам | ||
2. | Списаны материалы (полуфабрикаты), израсходованные обслуживающим производством (хозяйством) | ||
3. | Списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных обслуживающим производством (хозяйством) (при ведении учета материалов по учетным ценам) | ||
4. | Учтена в затратах обслуживающего производства (хозяйства) стоимость работ (услуг) сторонних организаций | ||
5. | Начислена заработная плата работникам обслуживающего производства (хозяйства) | ||
6. | Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования | 69-1-1 | |
7. | Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд | 69-2 | |
8. | Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 69-3-1 | |
9. | Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 69-3-2 | |
10. | Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний | 69-1-2 | |
Учет косвенных расходов | |||
1. | Отражена сумма расходов вспомогательного производства (общепроизводственных, общехозяйственных расходов) | 23, (25,26) | 10, 60, 70, 69 и др. |
2. | Доля расходов вспомогательного производства (общепроизводственных, общехозяйственных расходов) включена в затраты обслуживающего производства (хозяйства). | 23, (25,26) |
Если предприятие признает такие доходы прочими поступлениями, то выявление финансового результата (списание соответствующей части расходов обслуживающего производства) может производиться непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию, выполнять работы, оказывать услуги для:
– нужд основного и вспомогательного производства;
– непроизводственных нужд организации на бесплатной и платной основе (например, услуги общежитий, домов культуры и т.п.);
– сторонних организаций.
Таблица 7.13
Типовые проводки по списанию расходов обслуживающего производства (хозяйства)
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
Выполнение работ (оказание услуг) для нужд основного или вспомогательного производства | |||
1. | Оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством | 10 (43) | |
2. | Списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства | ||
3. | Списаны расходы обслуживающего производства (хозяйства). по выполнению работ (оказанию услуг) для вспомогательного производства | ||
Выполнение работ для сторонних организаций | |||
1. | Отражена выручка от продажи результатов работ (услуг) обслуживающим хозяйством | 90-1 | |
2. | Списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполненным работам (услугам) | 90-2 | |
3. | Начислен НДС | 90-3 | |
4. | Отражен финансовый результат от продажи работ(услуг): прибыль; убыток. | 90-9 | 90-9 |
Выполнение работ (оказание услуг) для непроизводственных нужд на бесплатной основе | |||
1. | Списаны затраты обслуживающего производства (хозяйства) по услугам, оказываемым работникам организации на бесплатной основе. | 91-2 |
Расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для непроизводственных целей на бесплатной основе налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
|
|