Тема 3.33. Порядок учета доходов и расходов будущих периодов

Доходы будущих периодов учитываются на одноименном пассивном счете 98. К счету 98 открываются следующие субсчета:

-98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

-98/2 «Безвозмездные поступления»;

-98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

-98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам:

-арендная или квартирная плата;

-плата за коммунальные услуги;

-плата за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении и др.

Пример 6. В соответствии с договором на перевозку грузов автомобильным транспортом на расчетный счет транспортной организации поступили платежи от заказчика в размере 61 950 рублей, включая 18% НДС. Данные суммы были перечислены в счет предстоящих перевозок. Впоследствии услуги по перевозке были оказаны в полном объеме, причем их себестоимость составила 45 000 руб.

1.Кт 51 «Расчетные счета» Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 61 950 рублей - поступили плановые платежи от заказчика;

2.Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - 61 950 рублей - поступившие платежи отражены в составе доходов будущих периодов;

3.Дт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 9 450 рублей - начислен НДС с суммы плановых платежей;

4.Дт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт 90/1 «Выручка от продаж» - 61 950 рублей - отражена выручка от реализации услуг по перевозке;

1. Дт 68 «Платежи в бюджет»Кт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - 9 450 рублей - восстановлен НДС;

2. Дт 90/3 «НДС» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 9 450 рублей - начислен НДС к уплате в бюджет;

3. Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство» - 45 000 руб. - списана фактическая себестоимость услуг по перевозке грузов;

4. Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыль/убыток» - 7 500 рублей- отражен финансовый результат.

На субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно. Списание стоимости безвозмездно полученных ценностей на финансовые результаты производится:

- по основным средствам - по мере начисления амортизации;

-по иным ценностям - по мере отпуска их в производство либо расходов на

продажу.

Пример 7. Торговая организация получила безвозмездно торговое оборудование, рыночная стоимость которого 15 000 рублей и упаковку лент для кассового аппарата - на сумму 400 рублей. Срок полезного использования оборудования - 10 лет, норма амортизации - 10% в год.

1. Дт 10 «Материалы» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 400 рублей - отражена стоимость безвозмездно полученной ленты;

2. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98/2 «Безвозмездные поступления» - 15 000 рублей - отражена стоимость полученного оборудования;

3. Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 15 000 рублей - оборудование взято на баланс;

4. Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных средств» - 125 рублей - начислена амортизация за месяц;

5. Дт 98/2 «Безвозмездные поступления» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 125 рублей - стоимость объекта отнесена на доходы отчетного периода по мере начисления амортизации.

На субсчете 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

Пример 8. По итогам проведенной ревизии ТМЦ было установлено, что в прошлом году материально - ответственное лицо необоснованно списало в производство материалов на сумму 5000 рублей. Решением суда было установлено взыскать с материально-ответственного лица рыночную стоимость необоснованно списанных ценностей. Виновник внес в кассу всю сумму, НДС был восстановлен

1. Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»—5000 рублей—отражена сумма недостачи, относящейся к прошлому году;

2. Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 68 «Платежи в бюджет» — 1000 рублей — восстановлена сумма НДС;

3. Дт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — 6000 рублей — недостача отнесена на материально ответственное лицо;

4. Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» — 6000 рублей— погашение недостачи;

5. Дт 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»Кт 91/1 «Прочие доходы» — 5000 рублей — отнесен на финансовые результаты доход в сумме поступивших денежных средств

На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с м-о лиц суммой за недостающие ценности и их стоимостью, числящейся в учете.

Пример 9. После инвентаризации ТМЦ на складе была обнаружена недостача материалов на сумму 10 000 руб. Их рыночная стоимость — 15 000 рублей. С виновного лица удерживается рыночная стоимость недостающих ценностей путем ежемесячных удержаний из заработной платы в течение 12 месяцев.

1. Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» — 10 000 рублей — отражена недостача материалов;

2. Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 68 «Платежи в бюджет» — 1 800 рублей — восстановлен НДС;

3. Дт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 11 800 руб. — на материально ответственное лицо отнесена недостача ТМЦ по балансовой стоимости;

4. Дт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» Кт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» — 3 200 рублей — на материально ответственное лицо отнесена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих ценностей;

5. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»— 1250 рублей — ежемесячное удержание недостачи;

6. Дт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающих ценностей» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 250 рублей — отнесение суммы возмещенной недостачи на финансовые результаты.

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях и др.

Учет средств, поступающих из бюджета, ведется на основе положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденному приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92 н.

Организация принимает бюджетные средства, включая имущество, отличное от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

—имеется уверенность, что условия предоставления этих средств будут выполнены. Подтверждением являются заключенные договоры, проектно – сметная документация и т.п.

—имеется уверенность, что полученные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, акты приемки - передачи имущества, уведомления о бюджетных ассигнованиях и т. п.

Возможны два варианта отражения в учете бюджетного финансирования:

1) когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или бюджетной

классификации как возникновение бюджетного финансирования и задолженности по этим средствам

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевое финансирование».

Впоследствии по мере фактического поступления этих средств поступившие суммы погашают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

Дт 51 «Расчетные счета» 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2) отражение бюджетных средств по мере фактического поступления ресурсов, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

3) Дт 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 86 «Целевое финансирование».

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

Пример 10. ОАО «Метром» в отчетном периоде получило бюджетное финансирование на приобретение материалов и др. текущие расходы в сумме 200 000 рублей:

1. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 86 «Целевое финансирование» - 200 000 рублей - поступили денежные средства на расчетный счет.

2. В отчетном году ОАО «Метроном» приобрело материалы на сумму 25 000 рублей. В этом периоде часть материалов, стоимостью 13 000 рублей были использованы в производстве продукции:

3. Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 25 000 рублей

4. - получен счет поставщика за материалы (в том числе НДС, который при бюджетном финансировании не принимается к вычету);

5. Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 98 «Доходы будущих периодов» - 25 000 рублей - стоимость приобретенных материалов отнесена на доходы будущих периодов;

6. Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» - 13 000 рублей - отпущены материалы в производство;

7. Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 13 000 рублей — стоимость израсходованных материалов отнесена на финансовые результаты.

Средства целевого финансирования учитываются на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Кредитовое сальдо - остаток неиспользованных средств, оборот по кредиту - поступление финансирования, оборот по дебету - использование средств на те или иные мероприятия.

Операции по учету средств целевого финансирования отражаются в журнале – ордере № 12. В этом журнале организуется как аналитический, так и синтетический учет. По окончании месяца данные журнала по счетам 86 «Целевое финансирование», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» используются для заполнения формы «Движение собственного капитала» годового отчета.