2015-02-27
2493
Срок уплаты налога связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.) позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени.
Примеры иллюстрации метода отсрочки:
· С применением векселей
|
|
Договор купли-продажи векселей
 |  | ||
Приобретение
векселя
Акт взаимозачета
|
Рис. 6
В соответствии с пп.1 п.1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Покупатель приобретает банковский вексель и передает его продавцу по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляет акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота в части ни в части реализации, ни в части аванса.
|
|
|
· Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода. Простой и широко применяемый метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основан на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней. Одной стороне это позволит включить, например, расходы в себестоимость текущего периода и отнести НДС на расчеты с бюджетом, а другой получить оплату в следующем налоговом периоде, то есть отсрочить уплату налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, НДС.
· Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит.
Акт взаимозачета
 |
Депозит Кредит
(вексель)
|
| ||||
 | |||||
Договор поставки товара
Акт взаимозачета
Рис. 7
Предприятие-покупатель денежные средства продавцу не направляет, а размещает их на депозите в банке, либо, что еще лучше, приобретает банковский процентный вексель. Предприятие продавец берет в банке для приобретения ТМЦ. В дальнейшем в оговоренный момент возможно:
1. Погасить все задолженности через акт взаимозачета покупатель - банк-
продавец
2. Покупатель передаст продавцу вексель, которым будет погашен кредит.
|
|
|
Особенностью данной схемы является то, что кроме достижения цели отсрочки налогового платежа достигается и другая - уменьшается налогооблагаемая прибыль у предприятия-продавца за счет отнесения на себестоимость процентов по банковскому кредиту.
Данная схема работоспособна, достаточна эффективна, но ее применение требует четких согласованных действий всех участников.
7.3.4 Метод прямого сокращения объекта
Самым радикальным способом не платить налоги, как отмечалось выше, является избавление от объекта налогообложения - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д. Метод прямого сокращения налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.
Например, это может быть:
· сокращение объекта налогообложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации. Проведение инвентаризации по инициативе предприятия можно проводить в любой момент согласно приказа МФ РФ № 49 от 13.06.95 г. Устаревшие и несправные средства нужно списать или передать в качестве благотворительных взносов общественным организациям и воспользоваться льготой по налогу на прибыль.
· сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения переоценки основных средств, но в каждом конкретном случае следует проводить расчет налогового результата. Выведена общая закономерность - для имущества с длительным сроком использования экономию налогов можно достичь, снижая его стоимость, и, наоборот, для имущества с высокими нормами амортизации (коротким сроком использования) эффективна переоценка в сторону увеличения.
7.3.5. Метод оффшора
В обычном понимании "оффшор" - это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот.
Метод оффшора рассматривает термин "оффшор" значительно шире. Под методом оффшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообложения. Можно выделить несколько категорий способов переноса объекта налогообложения:
Метод территориального оффшора основывается на применении оффшора в традиционном понимании и заключается в переносе объекта налогообложения (отдельных операций, деятельности в целом, имущества и т.д.) на территорию, имеющую более льготный режим налогообложения.
Юридической основой для функционирования территориальных оффшорных механизмов является принятый законодательством Российской Федерации принцип территориальной налоговой резидентности (ограниченность действия налогового законодательства определенной территорией - территорией Российской Федерации, территорией субъекта федерации, территорией, подведомственной местному органу власти).
Отсюда могут быть иностранные оффшоры и российские оффшоры. В данных случаях следует помнить, что в российской налоговой системе порядок зачисления налоговых платежей в бюджеты отдельных территорий и применение правил исчисления налогов, действующий на конкретной территории, определяется в прямой зависимости от места постановки налогоплательщика на налоговый учет (принцип налоговой резидентности).
В соответствии с п.1 ст. 83 НК РФ налогоплательщик - юридическое лицо подлежит постановке на учет в налоговых органах:
· По месту нахождения юридического лица;
· По месту нахождения его обособленного подразделений;
· По месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
|
|
|
Согласно ст. 54 ГУ РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. При решении споров исходят из того, что местом нахождения юридического лица является место нахождения его органов. В случае установления факта отсутствия на соответствующей территории исполнительного органа юридического лица налоговые органы в судебном порядке могут признать факт регистрации юридического лица в оффшорной зоне незаконной.
В практической деятельности используются следующие схемы использования оффшорных компаний:
· Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством договора комиссии или поручения. Составляется договор комиссии между предприятием, расположенным вне оффшорной зоны и оффшорной компанией. Она заключает договор от своего имени, но за счет предприятия. Размер вознаграждения устанавливается в сумме, составляющей максимально возможную часть прибыли от реализации товара.
· Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством заключения договора на оказание информационно-консультационных услуг. Данный договор является одним из эффективнейших инструментов налоговой оптимизации вообще. Увеличивается себестоимость продукции, уменьшается налогооблагаемая база и появляется возможность возместить дополнительные суммы НДС из бюджета. Оффшорная компания уплатит прибыль по минимальной ставке.
· Перевод объектов налогообложения путем создания оффшорного предприятия - дилера. Помимо оптимизации налога на прибыль, в данной схеме в части наценки дилера снижается НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и местные налоги, объектом налогообложения которых является объем реализованной продукции.
Достаточно сложным вопросом применения всех оффшорных схем являются пути "извлечения" аккумулированных средств из оффшорной компании. Легальными и разумными способами использования данных средств является беспроцентное кредитование Предприятия, выплата дивидендов учредителям оффшорной компании, " по совместительству" являющимися учредителями Предприятия, размещение средств на банковских депозитах и др.
|
|
|
7.3.6. Метод льготного предприятия
Связан с организационно-правовыми особенностями отдельных категорий предприятий, точнее говоря, критериями, позволяющими получить существенные налоговые льготы. Необходимо отметить, что оптимизация налогов при помощи льготного предприятия достаточно широко распространена в России. Можно привести несколько категорий субъектов предпринимательской деятельности, имеющих право на поучение значительных налоговых льгот:
· Предприятие инвалидов. Ставки налога на прибыль понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды (кроме инвалидов, работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера_ составляют не менее 50%. Имеются соответствующие льготы по налогу на имущество, единому социальному налогу и другим налогам. Например, если предприятие является общественной организацией инвалидов (в том числе созданной как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, то оно полностью освобождается от уплаты НДС (кроме посреднической деятельности и реализации подакцизных товаров, минерального сырья и т.д.), применяют ставку налога на прибыль предприятий, пониженную на 50%; полностью освобождаются от уплаты налога на имущество; освобождается от уплаты единого социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника.
· Субъекты предпринимательской деятельности, уплачивающие единый налог на вмененный доход. Общий порядок исчисления и уплаты установлен Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.98г. № 148-ФЗ. С 01.01.2003 регулируется главой 26.1 НК РФ. Конкретный порядок устанавливается актами представительных органов власти субъектов РФ. К положительным моментам следует отнести то, что выручка, полученная индивидуальным предпринимателем и оставшаяся после уплаты единого налог, поступает в его полное распоряжение. Несмотря на то, что субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на уплату единого налога, не освобождаются от обязанностей ведения бухгалтерского и иного учета, расходование денежных средств индивидуального предпринимателя практически не контролируется и не ограничивается. Не установлены и ограничения в размере выручки, получаемой субъектом, переводимым на уплату единого налога.
· Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства регулируется Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ. С 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения будет регулироваться главой 26.2 НК РФ, утвержденной Федеральным законом № 104-ФЗ от 24.07.2002. Юридические лица уплачивают единый налог взамен уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов. Преимуществом является отсутствие ограничений на виды деятельности, а также возможность определенной налоговой экономии при применении данной системы. Следует отметить, что налоговая экономия появляется только для предприятий, имеющих незначительные затраты. При значительной расходной части сумма подлежащего уплате налога может превысить полученные доходы.
