Группировка затрат на производство по месту их возникновения, носителям и видам расходов

Производственные затраты для определения расходов, связан­ных с производством и реализацией, включают:

· расходы, связанные с изготовлением (производством), хране­нием и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, иму­щественных прав);

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техничес­кое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

· расходы на освоение природных ресурсов;

· расходы на научные исследования и опытно-конструкторс­кие разработки;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством и (или) реализа­цией.

Перечисленные производственные расходы законодательно распределены в национальной экономике по экономически од­нородным элементам, т.е. это позволяет осуществить учет затрат по видам.

Элемент - слово латинского происхождения, обозначающее в экономике составную часть чего-либо.

Элемент затрат - расходы, однородные по своему экономи­ческому содержанию.

Экономическим элементом принято называть первичный од­нородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на сос­тавные части.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», при формировании расходов по обычным видам деятельности (в том числе, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг) должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Ст. 253 Налогового кодекса РФ дает несколько иную классификацию по экономическим элементам: расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продук­ции, установить объем затрат конкретных структурных подразде­лений предприятия.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько про­изведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они воз­никли и на производство какого конкретного изделия, работы или услуги они использованы.

Учет затрат по видам — первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведен­ной продукции — процентное соотношение отдельных элементов себесто­имости в общей стоимости затрат на производство, т.е. позво­ляет определить материалоемкое, капиталоемкое или трудоемкое производство продукции, работы, услуги. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность опреде­лить имеющиеся резервы по ее снижению. Так, резервом снижения себес­тоимости материалоемкой продукции (продукции, в структуре себестоимо­сти которой высока доля материальных затрат) является рациональное использование материалов. Фондоемкая продукция, где наибольшая доля затрат приходится на амортизационные отчисления, в целях снижения ее себестоимости нуждается в более эффективном использовании основных средств и т.д.

В целях ведения управ­ленческого учета сложно получить требуемую информацию при указанной группировке затрат.

Приведенная выше классификация затрат по видам может быть расши­рена. Однако для объективной оценки и учета издержек они должны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный документ отра­жал один определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду издержек присваивается регистрационный номер.

Классификация затрат по экономически однородным элементам не позволяет исчислить себестоимость единицы отдельных видов продукции, различных видов выполняемых работ или услуг установить объем издержек конкретных структурных подразделений предприятия

Учет затрат по местам их возникновения — второе возможное направ­ление организации учета производственных издержек. Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия, по которому орга­низуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цеха, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекла­мы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому

такому участку присваи­вается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат, места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомо­гательных затрат. Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете уста­навливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек), необходимые для последующего калькулиро­вания себестоимости продукции.

Таблица 1.2 – Состав затрат по экономическим элементам

Элемент	Состав затрат
Материальные затраты	- приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции;
	- покупные материалы, используемые в процессе производства - продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса; - покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке; - работы и услуги производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, не относящимися к основному виду деятельности (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее); - приобретаемое со стороны топливо всех видов; - покупная энергия всех видов расходуемая на технологические, энергетические и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.; - потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли
Затраты на оплату труда	- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, - стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; - выплаты стимулирующего характера; - выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; - выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве время; - оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; - выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников; - единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством; - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; - оплата учебных отпусков; - оплата за время вынужденного прогула; - доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка; - суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия к месту работы и обратно, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическими условиям и вине транспортных
	организаций; - плата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; - оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием; - другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений)
Отчисления на социальные нужды:	- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; - взносы на обязательное пенсионное страхование
Амортизация основных средств	- сумма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм
Прочие затраты	- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), - оплата работ по сертификации продукции, - затраты на командировки, - плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, на гарантийный ремонт и обслуживание, - оплата услуг связи, - плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей), - амортизация по нематериальным активам, - другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат

Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству пред­приятия обеспечить:

• действенный и всесторонний контроль эффективности работы как пред­приятия в целом, так и его структурных подразделений;

• распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется нормативная, плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, отдельных процессов, переделов, заказов.

Статьи затрат строк 1-12 формируют технологическую себестоимость, 1-15 составляют расходы по обычным видам деятельности, т.е. производственную себестоимость. Это издержки на изготовление продукции, работ и услуг.

Коммерческие расходы связаны со сбытом продукции, а управленческие - с управлением организацией. Статьи затрат строк 1-17 составляют полную себестоимость продукции (работ ус­луг). Такой подход полностью соответствует Международным стандартам финансовой отчетности: в производственную себестоимость включаются лишь производственные издержки, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных расходов.

Таблица 1.3 - Примерная классификация калькуляционных статей затрат

	Сырье и основные материалы	Технологическая себестоимость	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
	Возвратные отходы
	Покупные изделия, полуфабрикаты
	Услуги производственного характера
	Топливо на технологические цели
	Электроэнергия на технологические цели
	Основная заработная плата производственных рабочих
	Дополнительная заработная плата производственных рабочих
	Отчисления на социальные нужды
	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
	Расходы на подготовку и освоение производства
	Расходы на НИОКР
	Цеховые расходы
	Общепроизводственные расходы
	Прочие расходы
	Управленческие расходы (общехозяйственные)
	Коммерческие расходы

Третье направление учета затрат - учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат мо­гут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (зака­зы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). Другими словами, это виды про­дукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.