Направления снижения налога на прибыль организаций

Объектом обложения по данному налогу является прибыль, равная по­лученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты). Отсюда оче­видны три общих подхода к минимизации:

1) формальное увеличение величины расходов организации;

2) выведение части поступлений (доходов) из налогооблагаемой базы;

3) снижение в рамках действующего законодательства ставки налога.

С этих позиций общая схема налогового планирования предусмат­ривает:

• максимально возможное увеличение себестоимости (причем фор­мальное). Достигается это за счет ускоренной амортизации; отчис­ления на себестоимость сверхлимитных затрат на обучение, рек­ламу, аудит и др.;

• уменьшение налогооблагаемой базы. Это возможно за счет создания резервов сомнительных долгов; уценки в конце года устаревших ценностей; использования авансовых платежей налога на прибыль и т. д.;

• уменьшение ставок налога, например путем применения специ­альных и льготных режимов налогообложения.

Снижение налога на прибыль в основном связано с формальным уменьшением налогооблагаемой базы. Поэтому необходимо выделить и учитывать требования налогового законодательства в отношении поряд­ка формирования всех компонентов налогооблагаемой прибыли, дохо­дов и расходов налогоплательщика.

Поскольку доходы от некоторых видов деятельности облагаются на­логом по различным ставкам, для целей налогообложения надо четко отделить такие виды деятельности от других видов. В организациях, ведущих несколько видов деятельности, обязателен раздельный учет по каждому из видов.

Расходами налогоплательщика признаются любые затраты при ус­ловии, что они произведены для осуществления деятельности, направ­ленной на получение дохода. Минимизация налога напрямую зависит от величин:

- расходов, связанных с производством и реализацией (ма­териальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы);

- внереализационных расходов.

Отдель­но необходимо планировать включаемые в себестоимость продукции нормируемые расходы.

При минимизации налога выделяются требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их обоснования и документального подтверждения. Ибо в случае неправильного офор­мления произведенного расхода производственного назначения воз­можно применение к налогоплательщику штрафов и пени.

Методы определения выручки. Доходы и расходы могут учитывать­ся и признаваться по начислению и кассовому методу. Напомним, что не все организации имеют право применять кассовый метод в целях налогообложения прибыли. Это возможно для тех, у кого выручка от реализации товаров (без учета НДС) не превышает 1 млн руб. за каж­дый квартал.

Выгода при кассовом методе достигается за счет отсрочки уплаты на­лога и авансовых платежей. Его целесообразно применять, если: оплата собственных расходов налогоплательщика происходит не позднее чем он получает плату за реализованные товары; товары продаются с отсроч­кой платежа; налогоплательщик имеет высокорентабельный бизнес и предоставляет коммерческий кредит. (В то же время применение кассо­вого метода сопряжено со значительными налоговыми рисками.)

Способы амортизации основных средств. Налогоплательщик впра­ве принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обосно­ванные затраты, ему разрешено применение ускоренной амортизации.

Нелинейный метод амортизации может быть выгоден с позиций на­логообложения прибыли, ибо он позволяет списывать через амортиза­ционные отчисления большую часть стоимости объекта и уменьшать прибыль. При этом необходимо учитывать, что суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения су­щественно разнятся.

Повышающие и понижающие коэффициенты. В отличие от бухгал­терского учета налоговое законодательство предоставляет организа­циям возможность применения специальных коэффициентов при на­числении амортизации.

Польза применения повышающего коэффициента заключается в том, что стоимость объекта списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в более короткие сроки. Этим можно воспользоваться в случа­ях использования основных средств для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (коэффициент не выше 2), а также яв­ляющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Так, лизинговая компания может выступать в качестве посредника при по­купке оборудования. С учетом срока договора лизинга — в три раза короче, чем срок полезного использования объекта — лизингодатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга с коэффициентом 3, прак­тически сводя до нуля свою прибыль. Сумма уплачиваемых лизинговых плате­жей относится организацией в уменьшение налогооблагаемой прибыли, причем в три раза быстрее, чем при покупке оборудования непосред­ственно у поставщика.

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам. Это позволяет перенести затраты на более поздний срок, что дает возмож­ность малоприбыльным организациям приобрести основные средства в текущем отчетном периоде.

Лизинговая схема. Лизинг как источник финансирования капитальных вложений позволяет минимизировать собственные затраты налогопла­тельщиков по сравнению с другими источниками. Достигается это, в час­тности, за счет увеличения расходов лизингополучателя, учитываемых в соответствии с действующим налоговым законодательством при исчис­лении налоговой базы по налогу на прибыль.

Способы списания запасов. Оценка материально-производственных запасов возможна: по себестоимости каждой единицы; по средней себе­стоимости; по себестоимости первых (метод ФИФО) или последних по времени приобретения ценностей (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ФИФО позволяет списать на себестои­мость минимальную сумму, а методом ЛИФО — максимальную сум­му. Эта информация позволяет осуществлять текущее налоговое пла­нирование по налогу на прибыль.

При формировании налоговой базы необходимо учитывать следую­щее. Установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (от­четном) периоде налогоплательщиком получен убыток. При исчисле­нии базы не учитываются в составе доходов и расходов те, которые имеют отношение к игорному бизнесу; предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (от долево­го участия, от передачи имущества в уставный капитал, по операциям с ценными бумагами и т. д.). Регламентированы особенности опреде­ления налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций, банков, срочных сделок и др.

Создание резервов. В Налоговом кодексе предусмотрено право на­логоплательщиков на образование четырех резервов:

1) расходов на ремонт основных средств. Отчисления про­изводятся исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике;

2) расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграж­дения за выслугу лет. В учетной политике необходимо отра­зить принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений;

3) по сомнительным долгам. Налогоплательщик самостоя­тельно решает, создавать ему этот резерв или нет. Применение ре­зерва приводит к более раннему списанию суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это резервиро­вание целесообразно, если товары реализуются на условиях от­срочки платежа, и налогоплательщик имеет постоянные пробле­мы с дебиторской задолженностью;

4) по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Налогоплательщик в учетной политике сам определяет предель­ный размер отчислений в этот резерв, с учетом некоторых законодательных условий и ограничений.

Следует обратить внимание на то, что создание резервов возможно, если организация применяет метод начисления и в учетной политике для целей налогообложения предусматривает резервирование средств на вышеуказанные цели.

Уплата налога в более поздние сроки. Отсрочка или рассрочка обяза­тельных платежей, а также налоговый кредит и инвестиционный налого­вый кредит — все это можно отнести к методам налогового планирования, которые по экономической сути схожи с получением заемных средств.