Расчет налоговой базы

Расчет налоговой базы (далее - Расчет) является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.

Примечание

О том, что такое аналитические регистры налогового учета, вы можете узнать в разд. 9.1.2.2 "Аналитические регистры налогового учета".

Из самого названия видно, что Расчет предназначен для определения размера налоговой базы.

Порядок составления Расчета подразумевает механизм расчета налоговой базы отчетного (налогового) периода, который реализован в налоговой декларации. Поэтому при его составлении вы можете использовать соответствующие таблицы из формы налоговой декларации.

Расчет налоговой базы вы составляете за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей вашей деятельности.

Форму Расчета не нужно утверждать учетной политикой организации, так как он не признается регистром налогового учета.

Структура Расчета должна содержать те разделы, которые указаны в ст. 315 НК РФ. При этом вы вправе включать в Расчет дополнительные сведения, которые раскрывают порядок формирования налоговой базы.

Итак, для расчета налоговой базы вам необходимо сделать следующее.

1. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.

При этом в Расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:

- по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- реализации прочего имущества и имущественных прав;

- реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- реализации покупных товаров;

- реализации основных средств;

- реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).

Поэтому в течение отчетного (налогового) периода вы должны группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

2. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.

При этом в Расчете вы отдельно отражаете сумму доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

- обращающимися на организованном рынке;

- не обращающимися на организованном рынке.

По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок вы также группируете раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

3. Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций, вы определяете налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого вы складываете сумму прибыли (убытка) от реализации и сумму прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется общая налоговая ставка 20%.

После составления налогового расчета вам необходимо заполнить налоговую декларацию.

Примечание

Схема расчета налоговой базы за налоговый период приведена в приложении к настоящей главе.

Подробнее с порядком заполнения декларации по налогу на прибыль вы можете ознакомиться в ч. III "Отчетность".

Приложение к главе 5

Схема расчета налоговой базы за налоговый период

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Получена прибыль │ │ Получен убыток │

└─┬────────────────┘ └────────────────┬─┘

│ ┌────────────────────┐ │

│ │Доходы минус расходы│ │

│ │ от реализации │ │

│<────┤ товаров (работ, ├─────────────────────────────────────────>│

│ │ услуг) собственного│ │

│ │ производства │ │

│ └────────────────────┘ │

│ ┌────────────────────┐ │

│ │Доходы минус расходы│ │

│<────┤ от реализации ├─────────────────────────────────────────>│

│ │ прочего имущества │ │

│ │и имущественных прав│ │

│ └────────────────────┘ │

│ ┌──────────────────────────────┐ │

│ ┌────────────────────┐ │Налоговая база равна нулю │ │

│ │Доходы минус расходы│ │(п. 8 ст. 274 НК РФ). Убыток │ │

│ │ от реализации ЦБ, │ │переносится на будущее в │ │

│<────┤ не обращающихся ├────>│порядке ст. 283 НК РФ и │ │

│ │ на организованном │ │погашается в пределах прибыли │ │

│ │ рынке │ │по этим же операциям (п. 10 │ │

│ └────────────────────┘ │ст. 280 НК РФ) │ │

│ └──────────────────────────────┘ │

│ ┌──────────────────────────────┐ │

│ ┌────────────────────┐ │Налоговая база равна нулю │ │

│ │Доходы минус расходы│ │(п. 8 ст. 274 НК РФ). Убыток │ │

│ │ от реализации ЦБ, │ │переносится на будущее в │ │

│<────┤ обращающихся ├────>│порядке ст. 283 НК РФ и │ │

│ │ на организованном │ │погашается в пределах прибыли │ │

│ │ рынке │ │по этим же операциям (п. 10 │ │

│ └────────────────────┘ │ст. 280 НК РФ) │ │

│ └──────────────────────────────┘ │

│ ┌────────────────────┐ │

│ │Доходы минус расходы│ │

│<────┤ от реализации ├─────────────────────────────────────────>│

│ │ покупных товаров │ │

│ └────────────────────┘ │

│ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │

│ │Доходы минус расходы│ │Срок амортизации истекает в │ да │

│<────┤ от реализации ├────>│текущем налоговом периоде ├────>│

│ │ основных средств │ │(п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ) │ │

│ └────────────────────┘ └───────────────┬──────────────┘ │

│ нет \│/ │

│ ┌──────────────────────────────┐ │

│ │Срок амортизации не истекает в│ │

│ │текущем отчетном периоде. │ │

│ │Налоговая база равна нулю. │ │

│ │Сумма убытка включается в │ │

│ │состав прочих расходов равными│ │

│ │долями в течение срока, │ │

│ │определяемого как разница │ │

│ │между сроком полезного │ │

│ │использования и сроком │ │

│ │эксплуатации до дня реализации│ │

│ │(п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ) │ │

│ └──────────────────────────────┘ │

│ ┌──────────────────────────────┐ │

│ │Соблюдаются следующие условия:│ │

│ │1) стоимость реализуемых │ │

│ │товаров (работ, услуг) │ │

│ │соответствует стоимости │ │

│ │аналогичных услуг, оказываемых│ │

│ │специализированными │ │

│ ┌────────────────────┐ │организациями; │ │

│ │Доходы минус расходы│ │2) расходы на содержание ОПХ │ │

│ │ от реализации │ │не превышают обычных расходов │ да │

│<────┤ товаров (работ, ├────>│на обслуживание аналогичных ├────>│

│ │услуг) обслуживающих│ │объектов, осуществляемых │ │

│ │ производств │ │специализированными │ │

│ │ и хозяйств │ │организациями; │ │

│ └────────────────────┘ │3) условия оказания услуг, │ │

│ │выполнения работ существенно │ │

│ │не отличаются от условий │ │

│ │оказания услуг, выполнения │ │

│ │работ специализированными │ │

│ │организациями (ст. 275.1 │ │

│ │НК РФ) │ │

│ └───────────────┬──────────────┘ │

│ нет \│/ │

│ ┌──────────────────────────────┐ │

│ │При несоблюдении вышеуказанных│ │

│ │условий налоговая база равна │ │

│ │нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). │ │

│ │Убыток переносится на срок не │ │

│ │более 10 лет и погашается за │ │

│ │счет прибыли от деятельности │ │

│ │обслуживающих производств │ │

│ │(ст. 275.1 НК РФ) │ │

│ └──────────────────────────────┘ │

│ ┌────────────────────┐ │

│ │Доходы минус расходы│ │

│ │по операциям с ФИСС,│ │

│<────┤ обращающимися ├─────────────────────────────────────────>│

│ │ на организованном │ │

│ │ рынке (ст. 304 │ │

│ │ НК РФ) │ │

│ └────────────────────┘ │

│ ┌──────────────────────────────┐ │

│ ┌────────────────────┐ │Налоговая база равна нулю │ │

│ │Доходы минус расходы│ │(п. 8 ст. 274 НК РФ). │ │

│ │по операциям с ФИСС,│ │Убыток переносится на будущее │ │

│<────┤ не обращающимися ├────>│и погашается за счет прибыли │ │

│ │ на организованном │ │по этим же операциям, за │ │

│ │ рынке (ст. 304 │ │исключением случаев, указанных│ │

│ │ НК РФ) │ │в п. 5 ст. 304 НК РФ (п. 4 │ │

│ └────────────────────┘ │ст. 304 НК РФ) │ │

│ └──────────────────────────────┘ │

│ ┌────────────────────┐ │

│ │Доходы минус расходы│ │

│<────┤ по иным ├─────────────────────────────────────────>│

│ │ внереализационным │ │

│ │ операциям │ │

│ └────────────────────┘ │

\│/ \│/

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Прибыль налогового│ │ Убыток налогового│

│ периода │ │ периода │

└─┬────────────────┘ └────────────────┬─┘

\│/ \│/

┌─────────────────────────────────────┐ результат ┌──────────────────┐

│ Прибыль минус убыток ├───────────────>│Если получен │

└──────────────────┬──────────────────┘ отрицательный │отрицательный │

результат \│/ положительный │результат, то │

┌─────────────────────────────────────┐ │налоговая база │

│ Налоговая база налогового периода │ │равна нулю. │

└──────────────────┬──────────────────┘ │Убыток переносится│

\│/ │на будущее в │

┌─────────────────────────────────────┐ │порядке ст. 283 │

│ Налоговая база минус убыток прошлых │ │НК РФ │

│ лет согласно ст. 283 НК РФ │ └──────────────────┘

└──────────────────┬──────────────────┘

\│/

┌─────────────────────────────────────┐

│ Налогооблагаемая прибыль │

└─────────────────────────────────────┘