Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов

Способы обеспечения обязанности по уплате налогов – это мера, которая применяется к налогоплательщику, и является дополнительной гарантией уплаты им налога.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие способы:

1. пеня, для обеспечения добровольной уплаты налогов

2. залог имущества, для обеспечения уплаты налогов при изменении

3. поручительство, сроков уплаты налогов

4. приостановление

операций по счетам

в банке (арест счета), для обеспечения уплаты налогов

5. арест имущества в принудительном порядке

налогоплательщика.

1. ПЕНЯ

Пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты налогов в более поздние сроки, чем сроки уплаты, установленные законом.

Пеня исчисляется в процентах от сумы недоимки за каждый день просрочки,

- недоимка – это сумма налога неуплаченная в срок,

- процентная ставка пени – установлена НК РФ в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в это время,

- число дней просрочки – определяется, начиная с дня следующего за сроком уплаты по день уплаты включительно.

СУММА ПЕНИ = НЕДОИМКА * РАЗМЕР ПЕНИ В % * ЧИСЛО ДНЕЙ ПРОСРОЧКИ

Пени уплачивают одновременно с уплатой налога или после уплаты налога. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на расчетном счете или за счет другого имущества плательщика в установленном порядке. С организаций принудительное взыскание пеней производится в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке.

2. ЗАЛОГ ИМУЩЕСТВА

Залог имущества применяется как обеспечение уплаты налога или сбора при получении налогоплательщиком отсрочки или рассрочки при уплате налогов. Оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо.

Суть залога – если налогоплательщик не исполняет свои обязанности по уплате налогов, то налоговый орган погашает эту задолженность за счет стоимости заложенного имущества.

Порядок реализации заложенного имущества, направления его стоимости на уплату задолженности по налогам, а также виды имущества, которые подлежат залогу, определяются Гражданским Кодексом РФ.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя или передаваться налоговому органу, который при этом, должен обеспечить его сохранность. Совершение каких-либо сделок с этим имуществом возможно только по согласованию с налоговым органом.

3. ПОРУЧИТЕЛЬСТВО

Поручительство применяется как обеспечение уплаты налога при налогов получении налогоплательщиком отсрочки или рассрочки по уплате.

Суть поручительства – поручитель обязывается перед налоговым органом уплатить налоги, начисленные налогоплательщику, если тот в соответствующий срок не уплатит причитающиеся с него суммы.

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. Если налогоплательщик не может в соответствующий срок выполнить свои обязанности, то они вместе с поручителем несут солидарную ответственность. Но, после того, как поручитель выполнит свои обязанности, к нему переходит право требовать от плательщика (в том числе и в судебном порядке):

· уплаченных сумм,

· уплаченных процентов по этим суммам,

· возмещения прочих убытков, связанных с поручительством.

Поручителем может быть как юридическое, так и физическое лицо, а также поручителем может быть одно лицо или несколько.

4. ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКЕ

(АРЕСТ СЧЕТА)

Суть приостановления операций по счетам в банке – прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа (или его заместителем) в следующих случаях:

1. Если, получив требование, организация, тем не менее, не исполняет свои обязанности по уплате налога. В этом случае, решение о приостановлении операций по счетам может быть вынесено только одновременно с вынесением решения о бесспорном взыскании налога за счет денежных средств на счете организации.Срок принятия такого решения – в течение 60 дней после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога.

2. Если организация или индивидуальный предприниматель не представил в налоговый орган налоговую декларацию в течение двух недель после установленного срока или отказался представлять налоговую декларацию. Если налогоплательщик представит в налоговый орган требуемые декларации, то налоговый орган должен отменить свое решение не позже следующего дня.

Решение налогового органа направляется банку, а налогоплательщику направляется уведомление и вручается ему под расписку с отметкой даты получения.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика действует с момента получения банком решения налогового органа и до отмены банком этого решения. Налоговый орган отменяет решение не позднее следующего дня, после того, как плательщик предоставит ему документы, подтверждающие уплату налога.

Банк выполняет решения налогового органа безусловно, и не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления операций по его счетам в указанном случае.

5. АРЕСТ ИМУЩЕСТВА

Арест имущества производится в случае неуплаты организацией налогов в установленные сроки и при наличии у налоговых органов достаточных данных полагать, что данная организация предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для погашения задолженности по налогам. При этом он осуществляется последовательно в отношении видов имущества, определенных ст. 47 НК РФ, но может быть наложен и все имущество организации.

Решение об аресте имущества принимает руководитель налогового органа (или его заместитель) в форме постановления.

Арест имущества производится с участием понятых. Налогоплательщик (или его представитель) имеют право присутствовать при аресте. Перед арестом должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику

· решение о наложении ареста,

· санкцию прокурора,

· документы, предоставляющие их полномочия.

По окончании ареста составляется протокол об аресте имущества. К протоколу прилагается опись имущества, перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием

· наименованием,

· количества,

· индивидуальных признаков предметов,

· их стоимости (при возможности).

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику. Руководитель налогового органа определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Отчуждение, растрата или сокрытие арестованного имущества не допускается. Нарушение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом является основанием для привлечения виновных лиц к налоговой ответственности.

Решение об аресте имущества отменяется после уплаты налога.