Бюджет, пересчитанный на фактический уровень деятельности, называется гибким бюджетом

Гибкий бюджет

Как бы ни были хороши составленные планы, в действительности события могут развиваться с большими отклонениями от плана, и фактические данные отличаются от бюджетных.

Предположим, что организация, занимается обучением на платных курсах. В таблице 1 зафиксированы бюджетные, фактические данные и отклонения фактических данных от бюджетных.

Таблица 1. Сравнение фактических данных с бюджетом, тыс. у.е.

Показатели	Бюджет на 10 курсов		Фактические затраты на 15 курсов	Полные отклонения от бюджета
	(а)	(б)	(в)	г = (а)-(в)
Материалы курсов				(250)
Заработная плата преподавателей				(750)
Переменные затраты на расходные материалы
Постоянные накладные расходы

Объяснение отклонений

Первоначальный бюджет, разработанный на предстоящий период, предполагает наличие некоторого заданного (предопределенного) уровня деятельности. В данном примере планируемый уровень деятельности составляет 10 курсов. Однако организация вместо 10 курсов вела 15 курсов. Поэтому расходы на заработную плату и материалы курсов превысили бюджетные показатели. Одна из причин отклонений связана с изменением уровня деятельности.

Отклонения также могут быть вызваны изменением затрат на единицу выхода. Для выявления причин подобных отклонений необходимо пересчитать исходный бюджет на фактический уровень деятельности.

Первоначальный бюджет, составленный на фиксированный уровень деятельности, называется жёстким бюджетом.

Бюджет, пересчитанный на фактический уровень деятельности, называется гибким бюджетом.

Сравнение фактических данных с гибким бюджетом позволяет выявить причины отклонений, связанных с изменением затрат, таблица 2.

Таблица 2. Сравнение фактических данных с гибким бюджетом, тыс. у.е.

Показатели	Бюджет на 10 курсов	Гибкий бюджет на 15 курсов	Фактические затраты на 15 курсов	Отклонения из-за изменений в затратах
	(а)	(б)	(в)	(д) = (б)-(в)
Материалы курсов
Заработная плата преподавателей				(250)
Переменные затраты на расходные материалы
Постоянные накладные расходы

Гибкий бюджет отражает изменения уровня деятельности. В течение финансового периода статьи постоянных затрат, таких как арендная плата, не будут изменяться в зависимости от спадов и подъемов деятельности. Другие затраты могут изменяться пропорционально уровню деятельности.

Сравнивая столбцы гибкого бюджета и фактических затрат, Вы сравниваете с точки зрения деятельности подобное с подобным. Если в результате есть отклонение, то причиной его не может быть уровень деятельности. Причиной отклонения является изменение в затратах. Путём устранения различий в уровнях деятельности, получена полезная дополнительная информацию об отклонениях в затратах.

Для наглядного представления всех причин отклонений в последнем столбике покажем отклонения из-за изменения в уровне деятельности, таблица 3.

Таблица 3. Причины отклонений фактических данных от бюджета, у.е.

Показатели	Бюджет на 10 курсов	Гибкий бюджет на 15 курсов	Фактические затраты на 15 курсов,	Полные отклонения от бюджета	Отклонения из-за изменений в затратах	Отклонения из-за изменения в уровне деятельности
	(а)	(б)	(в)	г = (а)-(в)	д = (б)-(в)	е = (г)-(д)
Материалы курсов				(250)		(1000)
Заработная плата преподавателей				(750)	(250)	(500)
Переменные затраты на расходные материалы						(500)
Постоянные накладные расходы

Задача

Таблица. Бюджет прибылей и убытков за год отделения энергетической компании

	Бюджет	Гибкий бюджет	Фактические данные	Полные отклонения	Отклонения затрат
Поставленные единицы энергии	10 000		10 980
	млн. руб.		млн. руб.	млн. руб.
Выручка от реализации	1 000,0		988,2	(11,8)
ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
Закупка энергии у производителей	700,0		823,5	(123,5)
Другие прямые затраты на поставки	120,0		115,5	4,5
Маржинальная прибыль	180,0		49,2	(130,8)
ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ
Реклама	8,0		10,4	(2,4)
Заработная плата и оклады	23,0		20,7	2,3
Управление	4,0		5,3	(1,3)
Амортизация	2,5		2,8	(0,3)
Другие постоянные затраты	2,5		6,8	(4,3)
Прибыль до выплаты процентов и налогов	140,0		3,2	(136,8)