Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Тема 5. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (дохода)

1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность РБ через постоянное представительство.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается:

1. Для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

2. Для иностранных организаций осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство - сумма прибыли иностранных организаций, получаемая через постоянное представительство на территории РБ от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль:

1. Доходы, полученные эмитентами от размещения акций.

2. Прибыль от отчуждения, находящегося в государственной собственности имущества.

3. Дивиденды, начисленные общественным объединениям («Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» и др.)

4. Дивиденды, начисленные венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями. Налоговая льгота применяется венчурными организациями, если доля высокотехнологичных товаров составляет не менее 50% в общем объеме выручки.

Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, работ, услуг, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль от реализации основных средств и нематериальных активов определяется как разница между выручкой от реализации основных средств и нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по их реализации.

Внереализационные доходы признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав.

В состав внереализационных доходов включаются:

1. Дивиденды, полученные от источников за пределами РБ;

2. Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе участника из её состава, при отчуждении участником доли в уставном фонде (паев, акций);

3. Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, находящихся на банковском счете;

4. Суммы неустоек (штрафов, пеней), полученных в результате возмещения убытков за нарушение договорных обязательств;

5. Поступления в счёт возмещения организации убытков, в том числе упущенной выгоды;

6. Стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг, денежных средств;

7. Суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности;

8. Суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

9. Стоимость принятого к учету имущества оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

10. Доходы от операций по сдаче в аренду имущества;

11. Положительные курсовые разницы, возникающие при погашении дебиторской и кредиторской задолженности, при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

12. Доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты.

В состав внереализационных доходов не включаются:

1. Дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций

2. Средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы.

3. Вступительные паевые и членские взносы у бюджетных, общественных и религиозных организаций, созданных в соответствии с законодательством.

4. Средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства.

5. Товары, денежные средства безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника.

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав.

В состав внереализационных расходов включаются:

1. Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение договорных обязательств;

2. Расходы, связанные с рассмотрением дел суда;

3. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0% по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки;

4. Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

5. Сумма недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли;

6. Расходы на ликвидацию, списание основных средств выводимых из эксплуатации

7. Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, стихийные бедствия и т.д.);

8. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

9. Отрицательные суммовые разницы, возникшие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности;

10. Суммы акцизов, исчисленных при отсутствии документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки;

11. Убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид.

Затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

При определении прибыли от реализации произведенных, а также приобретенных товаров отражаются затраты приходящиеся на фактически реализованные товары, работы, услуги.

Затраты приходящиеся на фактически реализованные товары определяется как разница между суммой затрат сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало периода и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода.

Сумма затрат относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода определяется исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными и средней долей затрат за налоговой период.

Средняя доля затрат за налоговый период определяется как отношение суммы затрат, сложившимися за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало этого периода к сумме стоимости товаров реализационных в течение периода и стоимости товаров, оставшихся на конец периода не реализационными.

Плательщик имеет право включить в состав затрат по производству и реализации товаров, работ, услуг часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в следующих пределах:

1. По капитальным строениям (зданиям, сооружениям) - не более 10% от первоначальной стоимости;

2. По машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей) – не более 20% от первоначальной стоимости.

Если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров, работ, услуг часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, то при расчете амортизационных отчислений их стоимость уменьшается на сумму части первоначальной стоимости, включенной в состав затрат по производству и реализации.

При налогообложении не учитываются следующие затраты:

1. Затраты, не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав, включая работы по благоустройству населенных пунктов;

2. Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот (премии за счет средств специального назначения, материальная помощь, вознаграждения по итогам работы за год, ссуды и займы, в том числе беспроцентные, оплата дополнительных отпусков, стоимость питания, представляемого бесплатно);

3. Оплата стоимости топливно-энергетических ресурсов израсходованных сверх норм, доводимых до организации;

4. Налог за добычу природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;

5. Потери, убытки от недостачи имущества и его порчи сверх норм естественной убыли;

6. Пенни, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

7. Взносы в уставные фонды организаций;

8. Проценты по простроченным займам и кредитам;

9. Затраты на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования;

10. Страховые взносы по видам добровольного страхования;

11. Оплата жилья, путевок на лечение и отдых.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается следующая прибыль:

1. Прибыль организаций (в размере не более 10% валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и т.д.

2. Прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий;

3. Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50% от списочной численности;

4. Прибыль организации от реализации производимой ими продукции растениеводства, пчеловодства, рыбоводства, животноводства;

5. Прибыль организации, полученная от производства продуктов детского питания;

6. Прибыль, полученная от реализации товаров на объектах придорожных сервисов в течение 5 лет с момента их ввода;

7. Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем определяемым Советом министров РБ, в случае, если доля выручки полученная от реализации таких товаров составляет более 50% от общей суммы выручки;

8. Прибыль организации культуры, полученная от осуществления культурной деятельности;

9. Прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. При этом плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров, работ, услуг.

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, исчисляется по формуле:

НБ=К×(ДН-ДП)

где, К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды.

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода. Под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов уменьшенных на сумму налогов и сборов уплаченных из выручки.

На прибыль текущего налогового периода переносятся убытки, полученные от следующих групп операций:

1. Операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги;

2. Операции по отчуждению имущества, относимого к основным средствам, незавершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования.

При этом суммы убытков не включают убытки от реализации товаров, полученных от деятельности за пределами РБ, по итогам налогового периода, в котором белорусская организация имела право от освобождения от налога на прибыль.

Убытки, оставшиеся после исключения убытков, полученных от двух групп операций, переносятся на прибыль текущего налогового периода независимо от каких операций и видов деятельности она получена, в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли освобождаемой от налогообложения налога на прибыль.

Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течении 10 лет непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Белорусская организация обязана обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам операций. При отсутствии раздельного учета белорусская организация не вправе производить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18%.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50%, уплачивают налог на прибыль по ставке 10%.

По ставке 5% уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации созданной Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий.

При реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, ставка налога на прибыль в размере 18% понижается на 50%.

Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12%.

Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно­-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10%.

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологических товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10%.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода и налоговой ставки.

Если иностранная организация выполняет работы и оказывает услуги на территории РБ, то место выполнения работ, оказания услуг признается налоговыми органами РБ постоянным представительством иностранной организации при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года.

Если прибыль иностранной организации от ее деятельности на территории РБ через постоянное представительство не может быть документально подтверждена, то валовая прибыль рассчитывается как произведение валовой прибыли иностранной организации и коэффициента, отражающего удельный вес одного из показателей финансово-хозяйственной деятельности постоянного представительства на территории РБ и согласованного иностранной организацией с налоговым органом.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года следующего за истекшем налоговым периодом. В указанной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль подлежащие уплате текущими платежами.

Плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по одному из следующих методов:

1. Исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

2. Исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы на прибыль.

Плательщики, изменившие в текущем налоговом периоде метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, обязаны не позднее 20 числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода исчисления, представить налоговую декларацию (расчет) с изменениями по суммам налога на прибыль.

Плательщики производят уплату сумм налога на прибыль текущими платежами не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря.

Плательщики производят уплату суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.

Иностранная организация, открывшая представительство но не осуществляющая деятельность в РБ через постоянное представительство не позднее 20 марта следующего за истекшем налоговым периодом представляет в налоговый орган отчет о деятельности в РБ и полную декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период.

В случае осуществления иностранной организацией деятельности через постоянное представительство на территории РБ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства.

Организация, признаваемая постоянным представительством, уплачивает налог на прибыль за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которой они являются, а при их недостаточности – за счет собственных денежных средств. Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль иностранной организацией подтверждается справкой, выдаваемой налоговым органом.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Фактически уплаченные в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачисляются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в РБ.

2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство

Плательщиками налога на доход иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющее деятельность в РБ через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в РБ.

Объектом налогообложения данного налога признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в РБ:

1. Плата за перевозку, фрахт (перевозка грузов морским транспортом);

2. Процентные доходы от долговых обязательств любого вида (доход по кредитам и займам, доход по ценным бумагам т др.);

3. Роялти - относятся вознаграждения за использования имущественных прав или предоставление права пользования на объекты авторского права(компьютерные программы, лицензии, товарные знаки, формулы, схемы, произведения литературы);

4. Дивиденды и приравненные к ним доходы;

5. Доходы от реализации на территории РБ товаров на условиях договоров поручения, комиссии и участия в культурно­-зрелищных мероприятиях;

6. Доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и др. видов санкций за нарушение условий договоров;

7. Доходы от выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

8. Доходы от предоставления дискового пространства и канала связи для размещения информации на сервере;

9. Доходы от оказания консультационных, аудиторских, юридических, маркетинговых, посреднических, управленческих и др. услуг;

10. Доходы от оказания услуг в сфере образования, рекламы, страхования и т.д.

От налога на доходы освобождаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство:

1. Полученные из источников РБ от предоставления ими кредитов, займов РБ;

2. По государственным долгосрочным облигациям РБ, размещенным за пределами территории РБ.

Налоговая база налога на доходы определяется:

1. Как общая сумма доходов за вычетом документально-подтвержденных затрат;

2. Как общая сумма доходов по другим доходам, не имеющих документально-подтвержденных затрат (дивиденды и приравненные к ним доходы).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:

1. Дата отражения в бухгалтерском учете факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг и т.д.;

2. Дата отражения в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти и т.д.;

3. Дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации.

Ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:

1. По доходам, связанным с платой за перевозку, фрахт - 6%;

2. По доходам, связанным с получением процентных (купонных) доходов от долговых обязательств любого вида - 10%;

3. По дивидендам и приравненным к ним доходам, по доходам от отчуждения долей в уставном фонде -12%;

4. По другим доходам, связанным от отчуждения недвижимого имущества, ценных бумаг- 15%;

5. Ставка налога на доходы, по дивидендам, процентным доходам от обязательств долговых, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий - 5%.

Налоговый период налога на доход признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы предоставляется не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доход перечисляется в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.