Оборотные средства предприятия

1. Понятие, состав, источники формирования оборотных средств

2. Оценка оборотных производственных фондов

3. Порядок нормирования оборотных средств

1.

Определяющим признаком для отнесения активов к оборотным является время превращения их в средство платежа, т.е. степень ликвидности и срок использования (обращения) — не более года.

В состав оборотных активов предприятия входят оборотные средства и краткосрочные финансовые вложения. Оборотные средства представ­ляют совокупность денежных средств, авансированных на покрытие текущих расходов организации, связанных с производством продукции. Краткосрочные финансовые вложения осуществляются в процессе финансовой деятель­ности организации. Все оборотные активы называют обо­ротным капиталом фирмы.

В состав оборот­ных средств входят:

— денежные средства, предназначенные на приобрете­ние материальных запасов, стоимость материальных запа­сов на складе;

— стоимостная оценка незавершенного производства;

— стоимостная оценка готовой продукции и продукции отгруженной.

В своем движении оборотные средства проходят после­довательно три стадии: подготовительную, производитель­ную и стадию реализации.

Подготовительная стадия протекает в сфере обраще­ния, где денежные средства превращаются в форму произ­водственных запасов.

На производительной стадии производственные запасы при участии орудий труда и рабочей силы превращаются в незаконченную продукцию, полуфабрикаты и готовую продукцию. Заканчивается про­изводительная стадия выпуском готовой продукции.

На стадии реализации товарная форма стоимости про­дукции превращается в денежную форму. Денежная форма, которую принимают оборотные сред­ства на третьей стадии их кругооборота, одновременно явля­ется и начальной стадией оборота средств. Оборотные сред­ства при движении находятся одновременно на всех стадиях и во всех формах. Это обеспечивает непрерывный процесс производства и бесперебойную работу предприятия.

На стадии производства ресурсы функционируют в виде оборотных производственных фондов, включающих про­изводственные запасы, незавершенное производство и рас­ходы будущих периодов.

В состав производственных запасов входят предметы труда и средства труда со сроком службы не более года, подготовленные для запуска в производственный процесс. Это сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; вспомогательные материалы; топливо; тара; инструмент и другие малоценные и быстро­изнашивающиеся предметы. Производственные запасы призваны обеспечить бесперебойную работу предприятия между смежными поставками.

К незавершенному производству относятся незакончен­ная продукция и полуфабрикаты собственного производ­ства. Незаконченная продукция — это предметы труда, вступившие в производственный процесс (находящиеся в процессе обработки или сборки). Полуфабрикаты соб­ственного изготовления — это продукты труда, закончен­ные полностью в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия в соответствии с принятой технологией производства.

Расходы будущих периодов — это невещественные эле­менты производственных фондов. Включают различные виды затрат, осуществляемых в текущем производственном цикле, но связанных с продукцией, планируемой к выпуску в будущем.

К ним относят стоимостную оценку следующих расходов:

— на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов;

— горно-подготовительные работы (очистка, осушка, взрывные работы и иная подготовка территории);

— вскрышные работы (за исключением затрат, проводи­мых за счет капитальных вложений);

— подписку на периодические издания;

— арендную плату за будущее время и т.д.

Оборотные производственные фонды, в отличие от основ­ных производственных фондов, однократно участвуют в про­изводственном процессе, целиком потребляются в одном производственном цикле, утрачивая свою натурально- вещественную форму, и полностью переносят свою стои­мость на изготавливаемую продукцию.

Фонды обращения обслуживают процесс обращения товаров. Они не участвуют в образовании стоимости, а явля­ются ее носителями. К фондам обращения относятся:

— готовая продукция и товары для перепродажи на скла­дах;

— товары в пути (отгруженная продукция);

— средства в расчетах (дебиторская задолженность) — долги покупателей и заказчиков, выданные авансы, вексе­ля к получению, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

— денежные средства в кассе и на счетах.

Указанные элементы оборотных средств различают

по отношению к планированию: делят на нормируемые и ненормируемые элементы оборотных средств. Норми­рование — это установление экономически обоснованных (плановых) норм запаса и нормативов по элементам обо­ротных средств, необходимых для нормальной деятельно­сти предприятия. К числу нормируемых оборотных средств обычно относятся оборотные производственные фонды и готовая продукция.

Среди источников, используемых для формирования оборотных средств, выделяют собственные, заемные и привлеченные средства.

Собственные средства предприятия — это устав­ный капитал и прибыль, остающаяся в распоряжении пред­приятия после уплаты налогов. Наряду с прибылью для пополнения оборотных средств используются так называемые устойчи­вые пассивы, приравниваемые к собственным средствам. Устойчивыми называются пассивы, которые постоянно используются предприятием в обороте, хотя не принадлежат ему. Это постоянный остаток кредиторской задолженности, состоящей из переходящей из месяца в месяц задолженно­сти. К ним относятся резерв предстоящих платежей рабочим и служащим по заработной плате и по взносам на социальное страхование, остаток средств ремонтного (резервного) фонда, средства потребителей по залогам за возвратную тару.

Временная дополнительная потребность в оборотных средствах покрывается за счет заемных средств. К наиболее типичным причинам недостатка собственных оборотных средств относятся просроченная дебиторская задолжен­ность, увеличение товарных запасов, увеличение стоимости предметов труда, увеличение периода производственного цикла, расширение производства. К заемным средствам относятся краткосрочные кредиты банка на пополнение оборотных средств.

Кроме собственных и заемных средств в обороте пред­приятия находятся привлеченные средства. Это кредитор­ская задолженность поставщикам и подрядчикам, вла­дельцам векселей и облигаций, а также средства целевого финансирования до их использования по прямому назна­чению.

2.

В бухгалтерском учете стоимостная оценка материально-производственных запасов проводится по фактиче­ским затратам их приобретения.

На практике опреде­ляют стоимость запасов при их поступлении в производ­ство или ином выбытии следующими методами — ФИФО, ЛИФО, по средневзвешенной себестоимости, по себестои­мости каждой единицы.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы мате­риально-производственных запасов в силу большой тру­доемкости используется для запасов, учитываемых в осо­бом порядке (драгоценные металлы, камни и т.д.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (номерные детали, дорогой натуральный мех и др.).

Способ средней себестоимости основан на определении средневзвешенной фактической себестоимости единицы каждого вида материальных ресурсов

Где С_н — фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца;

С_п — фактическая себестоимость поступивших материальных ресурсов в отчетном месяце;

М_н— остаток материальных ресурсов на начало месяца в натуральном выражении);

М_п— количество материаль­ных ресурсов, поступивших в отчетном месяце (в натураль­ном выражении).

Способ ФИФО основан на допущении, что материальные запасы используются в течение отчетного периода в после­довательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступа­ющие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени заку­пок с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа:

— материальные ресурсы, списываемые на себестои­мость реализуемой продукции, оцениваются по фактиче­ской себестоимости ранних по времени закупок;

— материальные ресурсы, остающиеся в запасе (на скла­де) на конец отчетного периода, оцениваются по фактиче­ской себестоимости последних по времени закупок.

Способ ЛИФО основан на допущении, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по вре­мени закупок. При применении этого способа:

— материальные ресурсы, списываемые на себестои­мость реализуемой продукции, оцениваются по фактиче­ской себестоимости последних по времени закупок;

— материальные ресурсы, остающиеся в запасе (на скла­де) на конец отчетного периода, оцениваются по фактиче­ской себестоимости ранних по времени закупок.

Основная цель этого метода состоит в максимальном приближении себестоимости реализованной продукции в соответствии с учетом последних издержек на приобрете­ние материальных ресурсов.

От способа учета зависит размер налогов, выплачивае­мых по результатам деятельности за период. При высоком уровне инфляции использование способа ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению прибыли от производственной деятельности и необходимости упла­тить с нее налог, а также к завышенному сальдо материа­лов в балансе. Способ ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остаток материалов в балансе. При стабильном уровне цен оценка товарных запасов по обоим способам будет одинаковой. Использование спо­соба средневзвешенной стоимости устраняет колебания стоимости при оценке запасов и калькулировании себесто­имости реализованной продукции. При выборе метода рас­чета фактической себестоимости материалов руководству­ются задачами, которые предприятие ставит перед собой в области финансов.

Затраты в незавершенном производстве и на производ­ство готовой продукции определяются:

— калькулированием фактической производственной се­бестоимости (незаконченной производством или готовой);

— по нормативной (плановой) производственной себе­стоимости;

— по затратам, включающим только прямые статьи рас­ходов.

3.

Величина оборотных средств должна быть минимально достаточной. Потребность в оборотных средствах зависит от цен на сырье и материалы, условий их поставок, общей конъюнктуры рынка, производственной программы пред­приятия и т.п. Поэтому сумма оборотных средств должна периодически корректироваться с учетом изменения ука­занных факторов. Определение потребности в собствен­ных оборотных средствах достигается нормированием отдельных элементов оборотных средств (производствен­ных запасов, незавершенного производства, расходов буду­щих периодов, готовой продукции на складе) и оборотных средств по предприятию в целом.

Нормирование оборотных средств включает:

— определение нормы запаса товарно-материальных ценностей - характеризует минимальный размер запа­сов товарно-материальных ценностей. Эта величина опреде­ляет объем запаса по каждому виду товарно-материальных ценностей.;

— расчет однодневного расхода (суточной потребности) каждого вида материальных ценностей;

— расчет норматива оборотных средств по отдельным элементам материальных ценностей и оборотным средствам в целом (совокупного норматива).

Метод прямого счета состоит в том, что исчисляются оборотные средства по каждому конкретному виду товарно- материальных ценностей. Затем они складываются и в результате определяются нормативы по каждому элементу оборотных средств. Общий норматив представляет собой сумму нормативов по всем элементам.

Величины оборотных средств Z_i по каждому виду товарно-материальных ценностей рассчитываются на основе нормы запаса (в днях), умноженной на однодневный расход (в рублях) этих видов ценностей,

Где H_i — норма запаса i-го ресурса, дни; i — вид ресурса;

P_i/T — однодневный оборот i-го ресурса, руб/день; рас­считывается делением стоимости ресурса (взятой по смете затрат на производство) на число календарных дней пла­нового периода; P_i— стоимость затраченного i-го ресурса за определенный плановый период, руб.; Т — число кален­дарных дней планового периода, дни.

Норматив по каждому элементу оборотных средств формируется как сумма нормативов по отдельным видам товарно-материальных запасов.

Аналитический метод нормирования предполагает наличие базисного уровня норматива, который индекси­руется в соответствии с изменением плановых показате­лей по сравнению с базисными, от которых зависит расход ресурсов, образующих норматив,

где- Z_плj, Z_бj плановый и базисный уровень норматива j-то ресурса.

Индекс I_j рассчитывают по изменению объема выпуска­емой продукции, использованию материального ресурса, изменению численности персонала.

Индекс изменения объема выпускаемой продукции

где — планируемый и фактический выпуск про­дукции.

Индекс изменения объема использования материаль­ного ресурса

где - планируемое и фактическое потребле­ние материальных ресурсов.

Индекс изменения численности персонала

где — планируемая и фактическая численность персонала.